Бухгалтерский учет, аудит и анализ движения денежных средств на предприятиях АПК

Одновременно проверяется  полнота отражения по кассе внесенных  в банк наличных денег и их зачисления на счета предприятия. Для этого  целесообразно использовать ведомость  следующей формы.

В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др., использую при этом отчеты об их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности.

При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться  только при наличии на товарной накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.

В ведомостях на выплату  заработной платы, премий, пособий, стипендий  и др., а также в расходных  кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

Подвергается проверке также правильность взимания и полнота  оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за содержание детей  в дошкольных детских учреждениях  и других поступлений. В этом случае пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц.

При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

Особое внимание следует  уделить обоснованности расхода  денежных средств, относимых на издержки производства и другие счета без оправдательных документов.

На основании данных отчетов кассира и приложенных  к ним оправдательных документов, а также записей в учетных  регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

Все выявленные нарушения  отражаются в соответствующем разделе  акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

 

 

 

 

2.2 Внутрихозяйственный контроль за поступлением и расходованием кассовой наличности

 

            Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ осуществляют директор и главный бухгалтер. Как и все предприятия, ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ хранит свои денежные средства в учреждении банка.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования  денежных средств в кассе ведется  в соответствии с Положением о  ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по кадрам, который включает его в личное дело кассира.

Кассиру запрещается  передавать выполнение порученной ему  работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя ФГУСХП. С этим работником также заключается договор о его полной материальной ответственности.

Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель хозяйства обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.

Помещение кассы в хозяйстве изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. Часто в помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к ее работе.

Все наличные деньги и  ценные бумаги хранятся в несгораемом  металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью кассира. У выхода из кассы кассир стелит коврик, пропитанный специальным составом. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.

Хранение в кассе  наличных денег и других ценностей, не принадлежащих хозяйству, запрещается.

Перед открытием помещения  кассы и металлического сейфа  кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации.

Основным звеном в  осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.

Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим  купюрам и в присутствии кассира  проводит полный полистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги.

Частные расписки, якобы  подтверждающие получение денег  лично у кассира, или сдачу  их на хранение, в оправдание остатка  денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег  сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег, они тут же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге. Составляется проводка:

Дт 50 "Касса"

Кт 80 "Прибыли и убытки"

Выявленная недостача  в кассе отражается следующим  образом:

1. Отражена недостача  денежных средств в кассе

Дт 84 "Недостачи и  потери от порчи ценностей"

Кт 50 "Касса"

2. Отражены суммы, подлежащие  взысканию с виновных лиц за  недостающие ценности

Дт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 84 "Недостачи и  потери от порчи ценностей"

3. Отражаются суммы  погашенного ущерба, причиненного  работниками.

Дт 50 "Касса"

Дт 70 "Расчеты по оплате труда"

Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой формы № Инв.-15

Недостатки в организации  внутрихозяйственного контроля сохранности  и использования денежных средств  в ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ следующие:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

2. Дубликаты ключей  от сейфа и кассы должны  храниться по Положению в сейфе  руководителя, в хозяйстве они  хранятся в сейфе главного  бухгалтера.

3. Имеются случаи подписи  руководителем и главным бухгалтером  незаполненных чеков и выдачи  их кассиру для самостоятельного  заполнения при получении денег  в банке.

4. Разрешается производить  прием и выдачу денег по  кассовым ордерам до конца  текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием денег должен производиться только день их составления.

5. Наличные деньги, полученные  в учреждении банка должны  расходоваться по строго целевому  назначению. В хозяйстве практикуется, например, деньги, полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Аудит денежных средств и денежных документов     

 

             Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

            При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения операций по расчетному счету (не менее чем за 3–4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.  
      Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам.  
      По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».  
      На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.  
      На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные, но не-выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.  
      При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.  
. Учет операций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-ордера №2 и ведомости №2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер №3.  
      Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех де-нежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:  
      остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в банках на территории страны и за ее пределами;  
      остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом;  
      платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п;  
      денежные средства в пути;  
      дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.);  
      ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.);  
      задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организациям;  
      кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.;  
      задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;  
      задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).       

 Рассмотрим подробнее аудит операций на расчетном счете, аудит операций валютного счета, аудит прочих операций в банках, аудит денежных документов.    

 Цели проведения  аудита по операциям на расчетном  счете:  
      – правильность оформления расчетных документов в банке;  
      – целесообразность совершенных операций;  
      – соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;  
      – соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;  
      – правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной книге.  
      Источники информации:  
      – платежное поручение (кому перечислено);  
      – платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);  
      – сводное платежное поручение и требование-поручение;  
      – корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета);  
      – журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);  
      – главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата поставщикам). 
      Цель аудита операций валютного счета: проверить –  
      своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;  
      правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;  
      правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;  
      правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;  
      полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;  
      имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;  
      правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.  
      Источники информации:  
      – платежные поручения;  
      – платежные требования;  
      – сводное платежное поручение и требование-поручение;  
      – корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).  
      Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).  
      Временной фактор учета валюты – ежеквартально.