Бухгалтерский учет давальческих операций у исполнителя-нерезидента

В бухгалтерском учете давальческое сырье после его выбытия в связи с вывозом на переработку за пределы Украины продолжает учитываться на балансе предприятия-заказчика, но на субсчете 206 «Материалы, переданные в переработку». В дальнейшем они включаются в себестоимость полученных из них изделий (готовой продукции). Расходы на переработку сырья, которое оплачивают третьим организациям, отображаются непосредственно по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных после переработки, и включаются в стоимость готовой продукции.

Оплата услуг по переработке  сырья может быть предусмотрена как в денежной форме, так и сырьем или готовой продукцией.

Если расчеты за услуги по переработке  предусмотрены в иностранной  валюте, то стоимость таких услуг включается в состав валовых расходов только по дате подписания акта о предоставлении услуг по переработке давальческого сырья независимо от факта их оплаты.

Если расчеты за услуги по переработке  предусмотрены давальческим сырьем или готовой продукцией, то операция становится бартерной. В случае вывоза давальческого сырья как оплаты стоимости услуг по переработке ее стоимость включается в состав валового дохода в момент оформления вывозной ГТД.

 

Оплата  услуг нерезидента денежными  средствами

Между предприятием-резидентом и предприятием-нерезидентом заключен договор на переработку давальческого  сырья, в соответствие с которым резидент является заказчиком, а нерезидент – исполнителем. Заказчик отгружает на адрес исполнителя давальческое сырье, учетная стоимость которого 27 000 грн., контрактная – 5 000 долларов США. Стоимость услуг по переработке давальческого сырья – 950 долларов США.

На дату таможенного  оформления ГТД при вывозе давальческого  сырья курс НБУ составил 7,99 грн./дол. США.

На дату подписания акта выполненных работ и таможенного  оформления ввозной ГТД (при ввозе  готовой продукции) курс НБУ составил 8,09 грн./дол. США.

На дату перечисления валюты в счет оплаты услуг по переработке  давальческого сырья курс НБУ  составил 8,05 грн./дол. США.

За таможенное оформление при вывозе давальческого  сырья уплачен таможенный сбор в сумме 196 грн.

При ввозе готовой продукции уплачена пошлина в размере 1282 грн. и таможенный сбор в размере 224 грн.

При ввозе  на таможенную территорию Украины готовой  продукции, изготовленной из давальческого  сырья, уплачивается НДС по ставке 20%.

 

Таблица 1

Реестр хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, грн.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	Таможенный сбор при  вывозе давальческого сырья: - оплата - включение в стоимость  готовой продукции	196	377 26	311 377
2.	Давальческое сырье передано на переработку исполнителю-нерезиденту (по учетной стоимости)	27 000	206	201
3.	Расчеты по таможенным платежам за ввоз готовой продукции, изготовленной  из давальческого сырья:
3.1.	Таможенная пошлина: - оплата - включение в стоимость готовой продукции	1 282	642 26	311 642
3.2.	Таможенный сбор: - оплата - включение в стоимость  готовой продукции	224	377 26	311 377
4.	НДС при ввозе готовой  продукции:   0,2 * ((5 000 + 950) * 8,09 + 1 282 + 224) = 9928,3 грн. - начисление - оплата - отражение налогового кредита	9928,3	644 641 641	641 311 644
5.	Подписан акт о выполнении услуг по переработке давальческого  сырья:   950 * 8,09 = 7685,5 грн.	7685,5	26	632
6.	Списана стоимость переработанного  давальческого сырья на стоимость  готовой продукции.	27 000	26	206
7.	С текущего счета в  иностранной валюте погашена кредиторская задолженность перед исполнителем-нерезидентом за переработку давальческого сырья:   950 * 8,05 = 7647,5 грн.	7647,5	632	312
8.	Отражение курсовой разницы  по погашенной кредиторской задолженности:   950 * (8,05 – 8,09) = 38 грн.	38	632	714
9.	Отнесение дохода от курсовой разницы на финансовый результат.	38	714	791

 

Финансовый  результат 

791
Дебет	Кредит
	н.с. = 0   38
Об.д. = 0	Об.к. = 38
	К.с. = 0 +38 – 0 = 38

 

Оплата  услуг нерезидента-исполнителя частью давальческого сырья

Между предприятием-резидентом и предприятием-нерезидентом заключен договор на переработку давальческого  сырья, в соответствие с которым  резидент является заказчиков, а нерезидент – исполнителем. Заказчик отгружает на адрес исполнителя:

1. давальческое сырье, предназначенное для переработки, учетная стоимость которого 27 000 грн., контрактная – 5 000 долларов США;
2. давальческое сырье, предназначенное для оплаты услуг по переработке, балансовая стоимость которого – 5 600 грн.

На дату таможенного  оформления ГТД при вывозе давальческого  сырье курс НБУ составил 7,99 грн./дол. США.

Стоимость услуг  по переработке давальческого сырья  составляет 950 долларов США.

На дату подписания акта выполненных работ и таможенного оформления ввозной ГТД (при ввозе готовой продукции) курс НБС составил 8,09 грн./дол. США.

За таможенное оформление при вывозе давальческого  сырья уплачен таможенный сбор в  сумме 196 грн. Кроме этого, за часть сырья, предназначенного для оплаты услуг по переработке, оплачена таможенная пошлина в размере 996 грн. и таможенный сбор в размере 105 грн.

При ввозе  готовой продукции уплачена пошлина  в размере 1282 грн. и таможенный сбор в размере 224 грн.

При ввозе  на таможенную территорию Украины готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, уплачивается НДС по ставке 20%.

 

Таблица 2

Реестр хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, грн.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	Таможенный сбор при вывозе давальческого сырья, предназначенного для переработки: - оплата - включение в стоимость  готовой продукции	196	377 26	311 377
2.	Таможенные расчеты  при вывозе давальческого сырья, предназначенного для оплаты услуг  исполнителя:
2.1.	Таможенная пошлина: - оплата - отнесение на затраты	996	642 93	311 642
2.2.	Таможенный сбор: - оплата - отнесение на затраты	105	377 93	311 377
3.	Давальческое сырье  передано на переработку исполнителю-нерезиденту (по учетной стоимости)	27 000	206	201
4.	Отражен доход от выбытия  сырья, предназначенного для оплаты услуг исполнителя по переработке:   950 * 7,99 = 7590,5 грн.	7 590,5	362	712
5.	Списана балансовая стоимость  сырья, переданного исполнителю  для оплаты услуг по переработке	5 600	943	201
6.	Расчеты по таможенным платежам за ввоз готовой продукции, изготовленной  из давальческого сырья:
6.1	Таможенная пошлина: - оплата - включение в стоимость  готовой продукции	1 282	642 26	311 642
6.2	Таможенный сбор: - оплата - включение в стоимость готовой продукции	224	377 26	311 377
7.	НДС при ввозе готовой  продукции:   0,2 * ((5 000 + 950) * 8,09 + 1 282 + 224) = 9928,3 грн. - начисление - оплата - отражение налогового  кредита	9928,3	644 641 641	641 311 644
8.	Подписан акт о выполнении услуг по переработке давальческого сырья.	7 590,5	26	632
9.	Отражение взаимозачета задолженностей.	7 590,5	632	362
10.	Списана стоимость переработанного  давальческого сырья на стоимость  готовой продукции.	27 000	26	206
11.	Отражение в составе  финансового результата:
11.1	Дохода от реализации прочих оборотных активов	7 590,5	712	791
11.2	Расходов: - на сбыт - себестоимости реализованных  производственных запасов	1 101 5 600	791 791	93 943

 

Финансовый  результат 

791
Дебет	Кредит
5 600 1 101	н.с. = 0 7 590,5
Об.д. = 6 701	Об.к. = 7 590,5
	к.с. = 0 + 7 590,5 – 6 701 = 889,5

 

 

 

ВЫВОД

Таким образом, операция с давальческим сырьем – операция по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого  сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций)) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем относят операции, в которых стоимость сырья заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее 20 процентов общей стоимости готовой продукции.

В том случае, если украинский заказчик работает с исполнителем-нерезидентом, вывоз давальческого сырья оформляется  в таможенном режиме «переработка за пределами таможенной территории Украины».

Операции с давальческим сырьем регулируются Таможенным кодексом Украины, Налоговым кодексом Украины, Законом Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте», Законом Украины «О регулировании товарообменных (бартерных) операций в отрасли внешнеэкономической деятельности».  Закон Украины «Про операции с давальческим сырьем во внешнеэкономической деятельности» утратил силу.

Давальческое сырье не облагается экспортной пошлиной, налогами и сборами  и вывозится на основании представленного  украинским заказчиком письменного обязательства о возвращении в Украину готовой продукции, изготовленной из этого сырья.

Если в контракте сказано, что  готовая продукция не возвращается в Украину, то на момент таможенного  оформления давальческого сырья, которое  вывозится за переделы таможенной территории Украины, взимаются пошлина, налоги и сборы.

Готовая продукция, которая ввозится на территорию Украины, облагается импортной  пошлиной, налогами и сборами.

Все затраты, связанные с переработкой давальческого сырья, относят на стоимость готовой продукции. Во время переработки давальческого сырья, вывезенного за пределы таможенной территории Украины, оно числится на счете 206 «Материалы, переданные в переработку».

Налогом на добавленную стоимость  облагается ввозимая готовая продукция, при этом базой налогообложения является контрактная стоимость готовой продукции и стоимость услуг по ее переработке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Податковий кодекс України / Верховна Рада України [Електронний ресурс] Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
2. «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах»: закон України від 15.09.1995 № 327/95-ВР [Електронний ресурс] Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/327/95-вр
3. «Про систему валютного регулювання і валютного контролю»: декрет Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 [Електронний ресурс] Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/15-93
4. «Про зовнішньоекономічну діяльність»: закон України від от 16.04.1991 № 959-XII [Електронний ресурс] Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/959-12
5. Митний кодекс України / Верховна Рада України [Електронний ресурс] Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/4495-17
6. «Щодо строку розрахунків у ЗЕД за послуги з переробки давальницької сировини»: лист Державної податкової служби України від 06.06.2012 № 15682/7/22-3317 [Електронний ресурс] Режим доступу: http://www.customs.com.ua/php/document.php?ISN=54769
7. Кадуріна Л.О. Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності Навч.посібник / Л.О. Кадуріна. – К.: Видавничий Дім «Слово», 2006. – 288 с.