Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

- строительные работы;

- работы по монтажу оборудования;

- приобретение оборудования, требующего монтажа;

- приобретение оборудования, не требующего монтажа;

- прочие капитальные затраты;

- затраты,  не увеличивающие стоимости основных  средств.

Строительные  работы осуществляются при наличии  титульных списков, проектно-сметной  документации и источников финансирования. Титульные списки - это перечень объектов, намеченных к строительству  или реконструкции. В них предусматриваются  сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных  вложений по годам и др. В проектно-сметную  документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, сводный  сметный расчет, пояснительные записки  и другие материалы, необходимые  для намеченного строительства  или реконструкции здания, сооружения или предприятия. Проектно-сметная  документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований  и технико-экономических расчетов.

При осуществлении  строительства подрядным способом заказчик заключает договор подряда, как правило, с основным подрядчиком (генеральным подрядчиком). Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ. Генеральный подрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации, которые называются субподрядчиками. Субподрядчики заключают договоры с генеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ, их сроки и качество. Завершенные подрядчиками работы заказчики оплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. При  этом порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) .

Строительство относится к индивидуальному  типу производства. Процесс строительства  начинается с планирования, которое  проводится по имеющимся сметам на проведение строительных работ, и определения  источников их финансирования, а завершается - вводом построенных объектов в  эксплуатацию. В бухгалтерском учете  у застройщика и подрядчика расчеты  за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости, указанной  в договоре на строительство. Поэтому  в строительстве обычно применяется  позаказный метод учета произведенных  затрат. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию. При этом затраты на капитальное  строительство приобретают форму  первоначальной стоимости введенных  объектов основных средств. До окончания  работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенные капитальные вложения.

Строительные  работы выполняются либо подрядным  способом, т.е. специализированными  строительно-монтажными организациями (подрядчиками) на договорных началах, либо хозяйственным способом, т.е. самим  застройщиком.

При подрядном  способе выполненные и оформленные  строительные и монтажные работы отражаются у застройщика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости. Стоимость строительных работ в бухгалтерском учете застройщика отражается на основании акта о приемке выполненных работ (по форме № КС-2), который подписывают застройщик и подрядчик. Оплачиваются указанные работы застройщиком по справке о стоимости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3). На основании этой справки застройщик включает стоимость выполненных работ в состав вложений во внеоборотные активы. На счетах бухгалтерского учета .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В заключение можно сделать следующие выводы:

Под долгосрочными  инвестициями понимаются затраты организации  на создание, увеличение размеров, а  также приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи. Инвестиции - это вложения организацией денежных ресурсов в строительство, приобретение основных средств и  нематериальных активов, которые можно  использовать длительное время, а также  в ценные бумаги, получая с них  доход в форме дивидендов или  процентов.

Если  рассматривать инвестиции по срокам их вложения, то они бывают долгосрочными  и краткосрочными. Краткосрочные  вложения производятся сроком до одного года (12 месяцев), а долгосрочные - на срок более года.

Если  рассматривать инвестиции по конечным результатам, то их можно разделить  на вложения в имущество и финансовые вложения. Под вложениями в имущество  понимают капитальные вложения во внеоборотные активы, т.е. инвестиции в основные средства и нематериальные активы. Финансовые вложения - долгосрочные и краткосрочные  инвестиции в ценные бумаги и долговые обязательства, вложения в уставные капиталы других организаций, а также  предоставление займов с целью получения  дополнительного дохода.

До начала любого инвестиционного проекта  необходимо определить источники его  финансирования. Источниками долгосрочных инвестиций могут быть собственные  средства организации, заемные средства, бюджетные ассигнования и спонсорские  поступления от других организаций.

Собственные средства организации - это уставный, добавочный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопленные  суммы амортизационных отчислений.

Важным  источником собственных средств  для долгосрочных вложений организации  можно считать уставный капитал (уставный фонд, складочный капитал), который представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе организации) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или иного имущества при создании организации. Учет движения средств уставного капитала организации осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

Как уже  отмечалось выше, важным моментом при  планировании долгосрочных вложений является определение источников их финансирования, но не менее важной здесь выступает  необходимость и возможность  контроля за использованием выбранных  источников финансирования средствами бухгалтерского учета. Для этих целей  используется внесистемная бухгалтерская  информация. Когда говорят о внесистемном бухгалтерском учете, имеют в  виду, что информация по тем или  иным причинам не формируется на счетах бухгалтерского учета в виде оборотов или сальдо по счетам и субсчетам  после выполнения бухгалтерских  записей в течение отчетного  периода. Внесистемная бухгалтерская  информация формируется путем заполнения различных таблиц и других бухгалтерских  регистров аналитического учета  с последующим обобщением и подведением  итогов по ним. В отличие от системного бухгалтерского учета во внесистемном не применяется способ двойной записи и информация не отражается на синтетических  счетах бухгалтерского учета в виде оборотов и сальдо; однако, сформированная во внесистемном учете, она используется для планирования, прогнозирования  и экономического анализа. Возникает  вопрос: почему нельзя системным учетом показывать использование источников для финансирования долгосрочных вложений?

Но если мы, например, будем показывать использование  накопленной амортизации, дебетуя  счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов», то будут искажаться данные об остаточной стоимости внеоборотных активов.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Адамов Н. Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство // Финансовая газета. – 2003. - № 4. – с. 8.
2. Астапов К.Л. Законодательное регулирование инвестиций в Российской Федерации на федеральном и региональном уровнях // Законодательство и экономика. – 2004. - № 5. – с. 17-22.
3. Валдайцев С.В. и др. Инвестиции / Под ред. В.В. Ковалева, и др. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2005. – 440 с.
4. Крутякова Т. Что нам стоит цех построить? // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2004. - № 48. – с. 7-16.
5. Куприянов А. Выбор источника финансирования капитальных вложений // Финансовая газета. – 2006. - № 17. – с. 6.
6. Матанцева О.Ю. Формирование инвестиций, предназначенных для восстановления основных средств // Аудиторские ведомости. – 2005. - № 12. – с. 25-29.
7. Попов П.Г. Вклад в строительство // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в строительстве». – 2004. - № 4. – с. 16-22.
8. Савицкая Ю. Монтаж как условие для вычета // Расчет. – 2004. - № 10. – с. 16-22.
9. Соколов П.А. Учет инвестиционно-строительной деятельности при совмещении функций инвестора, заказчика и генподрядчика // Финансовая газета. – 2005.- № 11. – с. 8.
10. Соколов П.А. Учет незавершенного строительства // Бухгалтерский учет. – 2004. - № 24. – с. 22-25.
11. Учет капитальных вложений в основные средства //БУХ.1С. – 2006. - N 2.
12. Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Суммовые разницы, возникающие в процессе строительства основного средства // Налоговый вестник. – 2004. - № 12. – с. 25-27.