Бухгалтерский учет движения денежных средств на производственных предприятиях

Фактическая себестоимость  произведенной продукции (оказанных  услуг) зачастую корректируется для целей налогообложения.

Во-первых, это связано  с нормированием некоторых видов  расходов, величина которых для целей налогообложения не должна превышать установленных лимитов.

К таким расходам относятся:

• плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
• представительские расходы;
• расходы на рекламу;
• затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов;
• затраты на содержание служебного автомобильного транспорта;
• затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
• затраты на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);
• затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Кроме того, в себестоимость  продукции для целей налогообложения  не включаются, например, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, в случае их нецелевого использования.

Во-вторых, имеет место  следующий факт. Для целей налогообложения  в себестоимость реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные расходы.

С точки зрения бухгалтерской, напомним еще раз, затраты включаются в себестоимость (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете) в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Таким образом, может  возникнуть необходимость в дополнительном аналитическом учете некоторых расходов, включаемых в себестоимость, который позволил бы формировать себестоимость для целей налогообложения с учетом факта оплаты соответствующих расходов.

Последняя проблема, возникающая  при рассмотрении вопроса о взаимодействии бухгалтерской и "налоговой" себестоимости - это продажа по ценам не выше фактической себестоимости. В этом случае в бухгалтерском учете возникает убыток на счете 90 «Продажи». Тогда для целей налогообложения нужно сделать дополнительный расчет налога, исходя из расчетных рыночных цен.

В качестве источников определения рыночной цены изделия могут служить: информация из органов статистики, объявления в средствах массовой информации, прайс-листы и т.д. Так или иначе, предписания налоговых органов по определению рыночных цен до сих пор отсутствуют.

Другой аспект данной проблемы заключается в следующем. С какой себестоимостью сравнивать цены реализации при продаже продукции: с фактической бухгалтерской себестоимостью или с фактической себестоимостью, скорректированной для целей налогообложения? Напрашивается вывод, что сравнивать придется с фактической бухгалтерской себестоимостью, которая, в свою очередь, может быть подсчитана различными способами (либо это будет полная себестоимость,

либо сокращенная 

 

«Таблица 3»

Учет по видам  затрат и местам возникновения затрат при системе «Директ-костинг»

(денежных единиц)

Вид затрат	Полные затраты	Постоянные затраты	Переменные затраты	Материальное место  возникновения затрат	Производственные места  возникновения затрат			Затраты  по управлению и сбыту
					1	2	3
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Вспомогательные материалы	200 000	100 000	100 000	-	20 000	30 000	45 000	5 000
Производственное топливо	100 000	70 000	30 000	-	6 000	6 000	3 000	15 000
Заработная плата управленческого  персонала	150 000	75 000	75 000	10 000	15 000	20 000	20 000	10 000
Заработная плата вспомогательных  рабочих	100 000	100 000	-	-	-	-	-	-
Расходы, зависящие от заработной платы	250 000	35 000	215 000	2 000	63 000	74 000	74 000	2 000
Затраты на ремонт	105 000	31 500	73 500	3 500	7 000	14 000	21 000	28 000
Страхование	40 000	40 000	-	-	-	-	-	-
Налоги	5 000	5 000	-	-	-	-	-	-
Почтовые и телеграфные расходы	20 000	12 000	8 000	800	-	-	-	7 200
Расходы по найму	50 000	50 000	-	-	-	-	-	-
Прочие затраты	298 250	113 125	185 125	24 700	14 000	58 000	13 500	74 925
Калькуляционная амортизация	250 000	200 000	50 000	4 000	10 000	8 000	16 000	12 000
Калькуляционная зарплата предпринимателя	50 000	50 000	-	-	-	-	-	-
Калькуляционный процент	200 000	200 000	-	-	-	-	-	-
Сумма	1 818 250	1 081 625	736 625	45 000	135 000	210 000	192 500	154 125
База распределения				1 500 000 3%	300 000 45%	350 000 60%	350 000 55%	3 082 500 5%

 

Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к  методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность  ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг».

Свойственное для западной организации учета разделение общей  бухгалтерии на управленческую (производственную) и финансовую не характерно для отечественной практики. Директ-костинг на Западе может применяться при обоих вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии. Поэтому его можно использовать при существующей на наших предприятиях единой системе бухгалтерского учета.

На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения  на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно  повышает точность калькуляций, поскольку  в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции  изделий по переменным затратам –  один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ОАО "ПРАК"

2.1 Краткая технико-экономическая  характеристика и система бухгалтерского  учета на исследуемом предприятии

 

ОАО «ПРАК» совместным приказом Министерства Российской Федерации атомной энергии и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации[17], передано из ведения Министерства Российской Федерации атомной энергии в ведение  Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации.

Устав ОАО «ПРАК» утвержден  Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации[18].

Основной целью Предприятия  является обеспечение потребности  в оборудовании и приборах продовольственных  отраслей агропромышленного комплекса  России, а также единой технической политики государства при создании и поставках на рынок продовольственного оборудования и приборов.

Предметом деятельности Предприятия являются:

• изучение спроса на оборудование и приборы для продовольственных отраслей АПК;
• определение приоритетных направлений создания машин и приборов для продовольственных отраслей АПК;
• разработка и ведение информационной базы системы машин и приборов для продовольственных отраслей АПК;
• разработка предложений по формированию Федеральных и региональных программ в части оснащения продовольственных отраслей АПК современным технологическим оборудованием;
• разработка, изготовление и поставка нового оборудования для продовольственных отраслей АПК;
• выполнение функций головной организации по стандартизации, испытаниям и сертификации продовольственного оборудования;
• осуществление в установленном порядке внешнеэкономической деятельности.

Наряду с основными, Предприятие осуществляет другие виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

При предприятии создана  некоммерческая организация Фонд «Продиндустрия», основным учредителем которой является ОАО «ПРАК». На базе этого Фонда оборудован орган «Проминдустрия» по сертификации всего оборудования для пищевой и перерабатывающих отраслей АПК, включая оборудование для производства спирта и алкогольной продукции. Кроме этого, Госгортехнадзором России указанному Фонду выдана лицензия на экспертизу промышленной безопасности производств и объектов по хранению и переработке зерна.

Фонд «Продиндустрия» не входит в структуру ОАО «ПРАК» и не взаимодействует с Испытательным Центром. Фонд выплачивает ОАО «ПРАК» ежеквартально 5% от объема выполняемых Фондом работ по сертификации машиностроительной продукции.

В 2002 г. выполнены следующие  работы:

• подготовлены первые редакции проектов семи ОСТ <span