Бухгалтерский учет кредитов и займов

КУРСОВАЯ РАБОТА 
по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» 
на тему «Бухгалтерский учет кредитов и займов»  
Руководитель: Белова С.Н.. 
Санкт-Петербург 
2008 
 
 
 
Содержание 
Введение  
1. Понятие кредита и займа, их отличительные особенности.  
2. Документальное оформление договора кредита и займа  
3. Учет операций с кредитами и займами в рублях. 13 
4. Учет операций с кредитами и займами в иностранной валюте  
Заключение  
Список литературы  
Приложение  
 
Введение 
В системе экономических отношений кредит всегда занимал особое положение как самостоятельная экономическая категория. Он способен ускорить общественное развитие, с его помощью экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых ресурсов, быстрее проходить стадии спада, обеспечивается устойчивое экономическое развитие. Кредитные отношения, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Опыт зарубежных стран показывает, что умелое использование кредита, так же, может ускорять обороты предприятия в несколько раз. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия 
Можно, конечно, накапливать капиталы за счет бережливости, умеренности в расходах, но для настоящего подъема экономики в этом случае потребуется не один десяток лет. Благодаря более активной кредитной политике, более активному применению кредита как источника инвестиций в условиях острой нехватки ресурсов в экономике, общество получает источник устойчивого экономического развития. Важно при этом рассматривать кредит не как показатель бедности, а как эффективный инструмент ускорения и расширения производства. 
Целью курсовой работы стало рассмотрение методики отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете. 
Для этого необходимо определить такие задачи, как, понятие, виды, формы кредита и займа, а также особенности кредитов и займов –их правовое обеспечение, документооборот и их различия.  
Информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом Минфина России от 02 августа 2001 №60н.  
В настоящее время в РФ банковское кредитование регулируется, в основном, нормами Гражданского кодекса РФ, ФЗ «О центральном банке РФ(Банке России)» от 26 апреля 1995, ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996, инструктивными материалами ЦБ РФ №62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30 июня 1997 года и Положение ЦБ РФ №54-п «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 года. 
Гражданский кодекс содержит общие нормы, относящиеся к институту кредитного договора и договора обеспечения, а также регламентирует основания и порядок обращения взыскания на заложенное имущество, способы обеспечения обязательств. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в третьем разделе содержит общие положения об обязательственном праве (статьи 307-419 ГК РФ). В частности, основные положения в отношении обязательств содержат статьи 307 и 308 главы 21 ГК РФ. А так же используются другие нормативные документы. 
На сегодняшний день вести предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения кредитов и займов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных и заемных операций — тем более что затраты по кредиту и займу помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль. 
 
1. Понятие кредита и займа,  
их отличительные особенности 
Для работы организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: резервного капитала, уставного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Периодически возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах погашается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями. 
Кредит в широком смысле - это совокупность определённых экономических отношений - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уп¬латой процентов за временное пользование переданным иму¬ществом. Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Где: кредитор – это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование; заемщик – субъект кредитного отношения, получающий кредит. 
Так же кредит по сущности можно определить как - товарную или денежную ссуду, выданную на условиях срочности, платности, возвратности, целевого назначения и материального обеспечения и на основе которых возникают отношения между кредитором и заёмщиком. 
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (зай¬мы). 
Банковский кредит — это выданные кредитно-финансовыми институтами в основном организациям, а так же физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой ссудного, т.е. банковского процента. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. 
Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду. 
Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия. 
Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором. 
Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. ПБУ 15/01 дает их понятия: 
• срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;  
• просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения 
Коммерческий кредит предоставляется одними организаци¬ями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Обычно связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. 
Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) пе¬редает другой стороне (заемщику) в собственность или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридичес¬кие и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента пере¬дачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику. 
В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно нахо¬дящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располага¬ющие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности за¬конодательством не оговорены, и решение этого вопроса зави¬сит от контролирующего органа или арбитражного суда. 
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют счета 66 «Расчеты по кратко¬срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, а, следовательно, по кредиту отражается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение. 
 
2. Документальное оформление 
договора кредита и займа 
Привлечение свободных денежных средств третьих лиц для расширения своего бизнеса по своей сути означает использование кредита. Однако, говоря о кредитах, необходимо различать коммерческое и банковское кредитование. 
Коммерческое кредитование подразумевает предоставление одним лицом (кредитором) свободных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на определенный срок другому лицу (должнику). 
Коммерческое кредитование оформляется в форме договоров займа, товарного и коммерческого кредита. 
Банковское кредитование означает предоставление денежных средств банком или кредитной организацией заемщику денежных средств на условиях возвратности, срочности и платности. При банковском кредитовании заключается кредитный договор. 
В соответствии с гражданским законодательством под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее. 
Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и на основании норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора. 
Кредитный договор заключается в письменной форме. При несоблюдении этого требования ст. 820 ГК РФ такой договор будет признан недействительным. 
В соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Форма кредитного договора и условия признания его ничтожным отражены в статье 820 ГК РФ.  
Требования об обязательном нотариальном удостоверении кредитного договора в действующем законодательстве не содержится. Однако, если стороны считают это необходимым, такой договор может быть нотариально удостоверен. При этом, учитывая, что на момент заключения кредитного договора известна лишь его реальная сумма, то за его нотариальное удостоверение государственная пошлина должна взиматься как за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, исходя из указанной в договоре суммы выдаваемого кредита без учета процентов и финансовых санкций, то есть в соответствии с пп.3 п.4 ст.4 Закона Российской Федерации «О государственной пошлине» в размере 1,5 процента от суммы договора, но не менее 50 процентов от минимального размера оплаты труда. 
Заключение кредитных договоров (см. приложения 1-2) происходит в несколько этапов.  
1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).  
2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса). 
3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.  
4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа. 
Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необ¬ходимо оформить заявку на получение кредита. Форма за¬явки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 2). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предпри¬ятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредит¬ного договора. 
Отличие договора займа от договора кредита 
В Гражданском кодексе Российской Федерации займы и кредиты, как договора, имеющие одинаковую сущность, объединены в одну главу 42 «Заем и кредит» необходимо отметить, что эти договора имеют существенные различия.  
Заключая договора займа или кредита, организации осуществляют операции с заемными средствами, которые можно условно разделить на три следующих этапа: 
1. получение заемных средств;  
2. начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами;  
3. возврат заемных средств.  
Самым сложным из перечисленных трех, является, несомненно, второй этап, который регулирует возникновение процентов по долговым обязательствам и их уплату. Как показывает практика, организации нередко совершают большое количество ошибок с отражением в бухгалтерском и налоговом учете таких процентов, что в конечном итоге, приводит к возникновению споров с проверяющими органами.  
При заключении указанных видов договоров у хозяйствующих субъектов возникают так называемые «долговые обязательства». 
Понятие «долговых обязательств» установлено в главе 25 «Налог на прибыль организаций». Согласно статье 269 НК РФ, в целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления. 
Отметим, что данный список не закрыт. К иным заимствованиям, например, могут быть отнесены заемные обязательства, осуществленные путем выпуска и продажи облигаций и выдачи векселей. 
В случае договора займа предметом договора служит заем – деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, в случае договора кредита – денежные средства. 
В обоих случаях получающей стороной выступает заемщик. Заем выдает займодавец: любая организация или любое частное лицо; лицензия заемщику при этом не требуется. Кредит же предоставляет банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию. 
Для юридических лиц гражданское законодательство содержит обязательное требование к письменной форме договора займа и договора кредита независимо от суммы. Для кредитного договора несоблюдение этого требования указывает на необходимость считать договор ничтожным. 
Относительно договора займа между гражданами гражданское законодательство устанавливает норму, указывающую на необходимость заключения договора в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда. 
Статья 819 ГК РФ определяет, что помимо предусмотренных в ГК РФ к договору кредита правил, в отношении к нему применяются правила, предусмотренные гражданским законодательством к договору займа, если иное не оговорено кредитным договором. 
Таким образом, статья 809 ГК РФ устанавливает для договора кредита и займа право займодавца или кредитора начислять проценты, а также определяет порядок их начисления. 
Гражданский кодекс допускает беспроцентный договор займа, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда: 
• договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;  
• по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.  
В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центробанком России. 
Так как кредит по договору кредита выдает банк или иная кредитная организация, то есть сутью выдачи кредитных средств является получение кредитором дохода, то кредитный договор содержит обязательное требования начисления процентов. Согласно определению кредитного договора, заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. 
В подтверждение договора займа и его условий, согласно статье 808 ГК РФ, может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. 
В отношении кредитного договора кредитная организация, в которую обратилось юридическое лицо за получением кредита, может настаивать на нотариальном удостоверении договора. 
Срок возврата полученной суммы займа, согласно статье 810 ГК РФ, может быть: 
• договором установлен;  
• договором не установлен;  
• определен в договоре моментом востребования.  
Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной сумма в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита. 
Также пунктом 2 статьи 810 ГК РФ предусмотрено два условия досрочного возвращения займа:  
1. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.  
2. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.  
Статья 811 ГК РФ устанавливает последствия нарушения заемщиком договора займа: 
1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 ГК РФ. 
2. Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами. 
Таким образом, можно выделить три основных различия между кредитами и займами:  
Различия Займ Кредит 
1. По объему предоставления Деньги и вещи Денежные средства 
2. По субъекту предоставления Любые организации Банки или любые кредитные организации 
3. По условиям предоставления Процентный и беспроцентный Только процентный 
 
3. Учет операций с кредитами  
и займами в рублях 
Учет кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н. 
Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и по¬гашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и 67 "Расчеты по долго¬срочным кредитам и займам". Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало от¬четного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит. 
В развитие данных счетов целесообразно открывать субсчета, на которых будут отражаться расчеты по кредитам, полученным в рублях и валюте. С помощью открываемых субсчетов организа¬ция сможет также разделять расчеты по получаемым кредитам и займам. Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита орга¬низациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денеж¬ных средств и расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66,67. 
К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета: 
66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»; 
66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»; 
67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»;  
67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам». 
Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к учету задолженность по основной сумме долга в момент факти¬ческой передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или непол¬ного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитно¬го договора организация-заемщик приводит информацию о недо¬полученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгал¬терской отчетности. 
Обратим внимание и на то, что действие ПБУ 15/01 не распространяется на беспроцентные договора и договора государственного займа, кроме того, положения ПБУ 15/01 не распространяются на бюджетные и кредитные организации. 
Возврат задолженности по кредиту 
Возврат полученного кредита отражается в бухгалтерском учете организации – заемщика как уменьшение кредиторской задолженности с помощью следующей бухгалтерской проводки: 
Дт 66 (67) “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (“Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”) 
Кт 51 “Расчетный счет” - возвращена сумма заемных средств.  
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» возврат заемных средств не признается расходом организации. 
Пример. 
Предположим, что ООО «Цунами» получило 12 апреля от банка кредит, стоимость которого выражена в условных денежных единицах. Сумма заемных средств эквивалентна 5000 евро. Заемные средства предоставлены сроком на 1 месяц под 40% годовых. 
ООО «Цунами» вернуло заемные средства 12 мая. 
Курс евро взят условно и составляет: 
На 12 апреля – 34,50 рубля. 
На 12 мая –34,70 рубля. 
Для упрощения примера проводки, связанные с начислением процентов рассматривать не будем. 
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции 
Дебет Кредит  
12 апреля  
51 66 субсчет «Расчеты по основной сумме кредита» 172 500 получены денежные средства по договору кредита 
(5000 у.е. х 34,50 рубля) 
12 мая  
66 субсчет «Расчеты по основной сумме кредита» 51 173 500 возвращена сумма заемных средств 
(5000 у.е. х 34,70 рубля) 
Как видим, в результате на счете 66 осталась сумма 1000 рублей (173 500 рублей - 172 500 рублей), которая фактически представляет собой возникшую суммовую разницу, то есть разницы все-таки возникают.  
 
Отражение в учете процентов за пользование заемными средствами 
Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. 
Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты. 
Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, то они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо знать: 
1. размер, предоставляемых средств; 
2. ставка процентов (годовая); 
3. фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства. 
Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и соответственно в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. 
Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид: 
Проценты = Сгод. : (365 x 100) х Р х S, где 
С год. - годовая процентная ставка; 
P - период, за который исчисляются проценты (в днях); 
S - сумма займа, на которую начисляются проценты. 
Для справки: банки, по кредитам, пользуются предпочтительно данной формулой. 
Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора. 
Задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.