Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств

Основные средства, принятые инвестиционными  фондами от учредителей и акционеров, передавших указанное имущество  в счет оплаты акций (по договорной стоимости на дату приема-передачи имущества), включаются инвестиционными  фондами в состав собственного имущества  и учитываются на счете 01 «Основные  средства», субсчет «Собственные основные средства», в общепринятом порядке. На учетную стоимость принятых на баланс объектов основных средств инвестиционные фонды увеличивают свой оплаченный уставной капитал.

К операциям, следствием которых является изменение первоначальной стоимости  принятых к бухгалтерскому учету  основных средств, относятся:

• переоценка (дооценка, уценка), периодически проводимая в соответствии с установленным порядком;
• достройка, дооборудование объектов основных средств;
• реконструкция, модернизация;
• частичная ликвидация.

Первоначальная стоимость выполненных  и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции  и другим качественным улучшениям (отделимым  и неотделимым) основных средств  формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».

 

 

Учет  выбытия основных средств

 

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта  основных средств, который не    используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или  для управленческих нужд организации  либо выбывает, либо подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Объекты основных средств выбывают по следующим причинам:

1. продажа (реализация) объекта;
2. списание в случае морального и физического износа;
3. ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
4. передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
5. передача по договорам дарения, мены;
6. по другим причинам.

Перемещение объектов основных средств  между структурными подразделениями  внутри организации выбытием не считается.

Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования  или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой  документации на их списание решением руководителя организации создается  постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность  объектов основных средств, и главный  бухгалтер организации.

Принятое комиссией решение  о списании объекта основных средств  оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4 оформляется списание одного объекта  основных средств, а актом по форме  № ОС-4б – одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации.

Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию  организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных  карточках.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда выбытие отражается:

Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и

Д-т 01 «Основные средства»

К-т  01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта  основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта  списывается со счете 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, организация может нести  дополнительные затраты, связанные  с выбытием объектов. Это и начисленная  заработная плата работникам, участвующим  в предпродажной подготовке или  демонтаже объекта; ЕСН; стоимость  израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продаже  основных средств; стоимость услуг  сторонних организаций; плата за оформление документов и пр. Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся  к операционным расходам и могут  либо предварительно аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете эти операции отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут  оставаться материальные ценности (запасные части, лом и пр.), которые приходуются  по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету  и показываются:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Пример: Списывается (ликвидируется) частично изношенное оборудование стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией  280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000 руб.

1) списывается первоначальная стоимость  выбываемого объекта – 300 000 руб.

Д-т 01/ «В.О.С.»

К-т 01 / «первоначальная стоимость»

2) списывается сумма амортизации,  начисленной до момента списания  – 280 000 руб.

Д-т 02

К-т 01 / «В.О.С»

3) списывается остаточная стоимость  ликвидируемого основного средства  – 20 000 руб.

Д-т 91/2

К-т 01 / «В.О.С»

4) принимается к учету металлолом  – 50 000 руб

Д-т 10

К-т 91/1

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Таким образом, вся информация, необходимая  для определения финансового  результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а  если наоборот – убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается  на счет 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие основных средств в счет вкладов в уставный капитал:

Д-т  91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по традиционной схеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в соответствии с действующим  законодательством передача основного  средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в ст.146 НК РФ) и  подлежит обложению налогом на добавленную  стоимость.

Согласно ПБУ 10/99 при безвозмездной  передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются операционными расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 «Основные средства» традиционным способом и списываетсяна счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».

Для организации бухгалтерского учёта  важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.

В бухгалтерском учёте основные средства могут оцениваться по различным  стоимостям. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств.

В бухгалтерском учёте основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесённых учредителями в счёт вкладов в уставный (складочный) капитал, является их денежная оценка по договорённости сторон.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается  их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту. Текущая рыночная стоимость определяется на основании  цен на аналогичную продукцию  изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых инспекций) или по экспертным заключениям.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим  оплату неденежными средствами, считается стоимость ценностей переданных (или подлежащих передаче) организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравниваемых обстоятельствах.

В первоначальную стоимость всех объектов основных средств входят и фактические затраты организации на их доставку и приведение в рабочее состояние. Кроме того, увеличивают первоначальную стоимость основных средств суммы, уплаченные за  информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения объекта (до ввода его в эксплуатацию), и др. Если основные средства импортируются, то в их первоначальную стоимость включаются таможенные сборы и пошлины.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться при  достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов.

Коммерческая организация может  не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств  по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость – это стоимость их воспроизводства на определённую дату. Обычно восстановительная стоимость определяется путём пересчёта первоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости, если объект уже переоценивался), путём индексации или методом прямой (либо экспертной) оценки по документально подтверждённым рыночным ценам. Одновременно пересчитываются и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта. Если организация решает переоценить группу основных средств, то это необходимо будет делать регулярно.

Результаты проведённой переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учёте обособленно. Они не включаются в отчётность предыдущего  года, а используются при формировании остаточной стоимости объектов на начало текущего года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счёт 01 «Основные средства», кредитуют счёт 83 «Добавочный капитал»). Порядок учёта переоценки основных средств определён ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода.

При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации (Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - К-т сч. 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Результаты переоценки основных средств, проведённой организацией в добровольном порядке, учитываются для целей  налогообложения. Сумма добавочного  капитала, списанного при выбытии  основных средств, для целей налогообложения  учитываться не будет.

Для определения остаточной стоимости необходимо из первоначальной (или восстановительной) стоимости вычесть сумму начисленной амортизации основных средств. Именно по этой стоимости они отражаются в бухгалтерском балансе.

 

 

 

 

 

 

 

 

Способы начисления амортизации по основным средствам

 

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.