Бухгалтерский учет нематериальных активов

При выбытии нематериального  актива суммы его дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы поступают в организацию по следующим причинам:

■ приобретение объектов за плату;

■ создание объектов организаций с привлечением сторонних организаций на договорной основе;

■ вклад учредителя в  уставный капитал;

■ безвозмездное получение;

■ приобретение на условиях обмена.

Для учета наличия и  движения нематериальных активов основанием являются первичные документы: акты приема и передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов. В первичных документах, которыми оформляются поступление и выбытие нематериальных активов, должны содержаться реквизиты, определяющие: порядок и срок полезного использования объектов, их первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причины выбытия.

Синтетический учет наличия  и движения нематериальных активов  осуществляется на счетах:

04   «Нематериальные активы» (по соответствующим субсчетам);

05   «Амортизация нематериальных активов»;

08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Основным регистром аналитического учета нематериальных активов являются инвентарные карточки учета объектов нематериальных активов, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов нематериальных активов.

На местах эксплуатации объектов ведутся инвентарные списки объектов нематериальных активов.

По данным инвентарных  карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения нематериальных активов по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.

При учете приобретения нематериальных активов за плату составляют бухгалтерские записи:

1. Приняты к оплате счета поставщиков за нематериальные активы

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение  нематериальных активов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2. Учтен НДС по приобретению нематериальных активов

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

3. Произведена оплата с расчетного счета

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

4. Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы по первоначальной стоимости

Д-т сч. 04 «Нематериальные  активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

5. Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям».

Учет создания нематериальных активов организацией отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение  нематериальных активов» - К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

Если нематериальные активы поступили в качестве вклада в  уставный капитал, их отражают по цене согласованной с учредителями Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» - К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

При учете безвозмездного получения нематериальные активы отражают в бухгалтерском учете по рыночной стоимости Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» - К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

 Деловая репутация определяется в виде разницы между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса (в целом или его части) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств на дату его покупки (приобретения).

Положительная деловая репутация — это надбавка к цене, уплачиваемой покупателем при приобретении имущественного комплекса. Отрицательная деловая репутация организации — это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, которая подлежит учету в составе прочих расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Учет амортизации и выбытия нематериальных активов

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Срок полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Амортизационные отчисления определяются одним из следую способов:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости  пропорционально объему продукции, работ, услуг.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного пользования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Основаниями для определения этого срока являются: срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использование объектов интеллектуальной собственности согласно законодательств Российской Федерации; ожидаемый срок использования этого объекта, в течение которого организация может получить экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяют исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Срок полезного использования  нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

При наличии нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно рассматривает факторы свидетельствующие о невозможности его определения. При прекращении существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования нематериального актива и способ его амортизации. Необходимые корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету, и продолжаются до полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам превышаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому относятся.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом и начисляются в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам нематериальных активов либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования организацией объектов нематериальных активов, предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту данного счета отражаются суммы накопленной амортизации.

В учете на сумму начисленной  амортизации оформляется запись на счетах:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Выбытие объектов нематериальных активов из организации может происходить по следующим причинам:

■ прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

■ передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

■ переход исключительного  права к другим лицам без договоров (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

■ прекращение использования  вследствие морального износа;

■ передача объектов в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

■ передача по договорам  мены, дарения;

■ внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

■ выявление недостачи  активов при их инвентаризации;

■ в иных случаях.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов включаются в финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов периода, к которому они относятся.

Дата списания нематериальных активов с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

В бухгалтерском учете  выбытие нематериальных активов  отражается следующими проводками:

1. Списана сумма амортизации выбывших нематериальных активов

Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т сч. 04 «Нематериальные  активы»;

2. Отражена задолженность покупателей за проданные нематериальные активы

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

3. Списана остаточная стоимость выбывших нематериальных активов

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы»;

4. Начислен к перечислению в бюджет НДС

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

5. Отражены расходы, связанные с выбытием нематериальных активов

Д-т сч.   91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

6. Отражена передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы».

Правообладатель на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком, может предоставить другим организациям права на использование результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара).

Переданные нематериальные активы с баланса правообладателя  (лицензиара) не списываются, а учитываются обособленно. Амортизацию по таким объектам начисляет правообладатель (лицензиар).

Пользователем (лицензиатом) полученные в пользование нематериальные активы учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, сроки которых установлены договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Фиксированные (разовые) платежи отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.