Бухгалтерский учет операций по формированию и изменению уставного капитала

В акте по форме № ОС-1 должен содержать:

– номер  и дату составления;

– полное наименование основного средства согласно технической документации; 
– название организации-изготовителя;

– место  передачи основного средства;

– заводской  и присвоенный инвентарный номера основного средства; 
– номер амортизационной группы, срок полезного использования основного средства и фактический срок эксплуатации;

– сумму  амортизации, начисленную до передачи основного средства, его остаточную стоимость;

– сведения о содержании драгоценных металлов, камней; 
– другие характеристики основного средства.

 По  основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции. 

  Отражение вклада в уставный капитал основными  средствами:  

Дебет счета	Кредит счета	Наименование  хозяйственной операции	Оценка
У учредителя (участника)
01	01	Отражены основные средства, переданные в уставный капитал	По первоначальной стоимости
02	01	Отражена амортизация  по основным средствам, переданным в  уставный капитал	Сумма начисленной  амортизации
58	01	Отражен взнос  в уставный капитал	По остаточной стоимости основных средств
У учреждаемой организации
75	80	Отражена задолженность  учредителя по взносу в уставный капитал	В оценке, согласованной  учредителями
08	75	Вклад в уставный капитал внесен основными средствами	В оценке, согласованной  учредителями
19	83	Отражена сумма  восстановленного учредителем НДС	Пропорционально остаточной стоимости
01	08	Основные средства введены в эксплуатацию	В оценке, согласованной  учредителями
68	19	Принята к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче объекта	Пропорционально остаточной стоимости

 

Сумма НДС по переданным в качестве вклада в уставный капитал объектом имущества  подлежит у инвесторов восстановлению согласно п.3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ в размере ранее принятого к вычету. А по внеоборотным активам в сумме пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. Эта сумма НДС подлежит налоговому вычету у принимающей организации. Существует два варианта учета НДС:

• отражается восстановленная учредителем сумма НДС по передаваемому объекту проводками Дебет 19 - Кредит 75
• Согласно письму МинФина от 19 декабря 2006 №07-05-06/302 сумма восстановленной у учредителя НДС подлежит отражению в бух учете по Дебету счета 19 - Кредиту 83

Если  в качестве вклада передаются вещи или имущественные права, то их нужно  оценить. Оценить и согласовать  стоимость неденежных вкладов должны учредители. Для оценки рыночной стоимости имущественного вклада акционерное общество должно привлечь независимого оценщика. Для общества с ограниченной ответственностью независимая оценка имущественного вклада обязательна, только если его размер превысит 20 000 руб. Учредители вправе определить стоимость имущества, внесенного в уставный капитал, не выше оценки независимого эксперта. Решение об оценке должно быть единогласно принято на общем собрании участников (акционеров) организации. Оформить его нужно протоколом этого собрания (см. приложение 3). Обязательных требований к протоколу собрания участников общества с ограниченной ответственностью в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые следует указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, результаты голосования.

Взнос в уставный капитал  нематериальных активов.

В качестве вклада в уставный капитал общества участниками могут быть внесены  нематериальные активы, в том числе  организационные расходы, которые  представляют собой сумму расходов по созданию предприятия: плата регистрационного сбора, стоимость расходов по изготовлению печатей и штампов, стоимость затрат по открытию расчетного счета, юридические консультации, нотариальные услуги и т.д. Внесение учредителями вклада в уставный капитал путем оплаты организационных расходов по созданию и регистрации предприятия должно быть предусмотрено учредительными документами.

Расходы организации, связанные с возникшей  в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и  иных документов, в бухгалтерском  учете в качестве объектов нематериальных активов не принимаются.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации  отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете  на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись:

Д-т  сч. 04 "Нематериальные активы"

К-т  сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Зачисление  вклада участника в уставный капитал  отражается бухгалтерской записью:

Д-т  сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 85 " Уставный капитал".          

Нематериальные  активы равномерно (ежемесячно) переносят  свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного  использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.

Начисление  амортизации нематериальных активов  отражается записью:

Д-т  сч. 20 "Основное производство"

К-т сч 05 "Амортизация нематериальных активов"

Обязательное  условие начисления амортизации  по нематериальному активу- его принадлежность организации на праве собственности.

      Передача  учредителями материально-производственных запасов, незавершенного производства, оборудования, требующего монтажа, отражается в учете на основании акта приемки материальных ценностей либо приходной накладной, составленной на складе принимающей организации. В этих случаях совершаются следующие записи:

        Дебет 07, 10, 20, 40, 41 Кредит 75-1

Глава 2. Формирование и изменение  уставного капитала в Российской практике.

2.1. Учет формирования уставного капитала в Обществах с Ограниченной Ответственностью

       Уставный  капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

       Размер  уставного капитала общества и номинальная  стоимость долей участников общества определяются в рублях. Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

       Уставом общества может быть ограничен максимальный размер доли участника общества, а  также возможность изменения  соотношения долей участников общества. Хотя такие ограничения не могут  быть установлены в отношении отдельных участников общества.

       Следует отметить, что в качестве вклада в уставный капитал общества могут  вноситься деньги, ценные бумаги, другие вещи, имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. В  связи с этим необходимо учитывать следующее:

       а) денежная оценка неденежных вкладов, в  том числе имущественных и  иных прав, подлежит единогласному  утверждению решением общего собрания всех участников (учредителей) общества;

       б) при внесении неденежного вклада с номинальной стоимостью, превышающей сумму 20 000 руб., требуется его оценка независимым оценщиком.

       Уставом общества могут быть установлены  виды имущества, которое не может  быть вкладом в уставный капитал  общества.

       На  момент государственной регистрации  должно быть оплачено не менее 50 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Обязанность каждого учредителя оплатить не менее 50 процентов своего вклада в уставный капитал Законом не предусмотрена. То есть уставный капитал может быть оплачен на момент регистрации и одним из участников, если его доля составляет 50 процентов или более.

       Согласно  Федеральному закону N 312-ФЗ от 30 декабря 2008, который вносит изменения в ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (закон вступает в силу с 01 июля 2009 года) общества должны в обязательном порядке пройти перерегистрацию в 2009 не позднее 1 января 2010 г. Самое существенное изменение заключается в уменьшении количества учредительных документов общества с ограниченной ответственностью. Теперь, у общества с ограниченной ответственностью, как и у закрытого акционерного общества, будет только один учредительный документ - устав. С 1 июля 2009 года учредительный договор общества с ограниченной ответственностью утратил силу учредительного документа (п. 4 ст. 5 ФЗ от 30.12.2008 N 312-ФЗ). Вместо этого был введен новый документ – Договор об учреждении. Договор об учреждении не является учредительным документом ООО, но в нем указывается размер и номинальная стоимость доли каждого участника Общества. Устав был документом, закреплявшим статус организации, а в учредительном договоре фиксировались личные отношения между участниками. Упразднив учредительный договор, законодатель исключил возможность содержания противоречивых сведений в уставе и учредительном договоре. Таким образом, если раньше участники общества регулировали свои правоотношения, опираясь на учредительный договор общества, то с 1 июля 2009 года только устав будет регулировать эти правоотношения.

       Внесение  основных средств

Пример 1

Уставный  капитал ООО зарегистрирован в размере 160000 руб. Учредителем Петровым в качестве вклада в уставный капитал внесен автомобиль. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость автомобиля составляет 80 000 руб. В бухгалтерском учете фирмы должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 75 Кредит 80

- 160 000 руб.  - отражен в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате своих долей;

Дебет 08 Кредит 75

- 80 000 руб.  - отражена стоимость автомобиля, внесенного Петровым в качестве оплаты своей доли;

Дебет 01 Кредит 08

- 80 000 руб.  - внесенное Петровым имущество включено в состав основных средств фирмы.

Внесение  материально-производственных запасов

Пример 2

Уставный  капитал ООО зарегистрирован  в размере 160000 руб. Учредителем Ивановым в качестве вклада в уставный капитал внесены лесоматериалы. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 24 000 руб. За доставку этих материалов до арендованного склада общество заплатило 3000 руб. В бухгалтерском учете фирмы должны быть следующие проводки:

Дебет 75 Кредит 80

- 160 000 руб.  - отражен в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате долей;

Дебет 10 Кредит 75

- 24 000 руб.  - отражено внесенное Ивановым в качестве оплаты своей доли имущество;

Дебет 10 Кредит 76

- 3000 руб.  - стоимость внесенных лесоматериалов увеличена на стоимость их доставки

Если  же решено, что общество будет отражать стоимость сырья или материалов на счете 10 по учетным ценам, то бухгалтерский учет усложняется. В этом случае придется использовать два дополнительных счета: 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Пример 3

Уставный  капитал ООО зарегистрирован в размере 200000 руб. Учредителем Карповым в качестве вклада в уставный капитал внесена мука. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость муки составляет 45 000 руб. За доставку этих материалов до склада общество заплатило 4000 руб. В бухгалтерском учете фирмы все поступающие материалы отражаются по учетной цене. Полученная партия муки по установленной учетной цене стоит 40 000 руб. Следовательно, в бухгалтерском учете фирмы необходимо сделать следующие проводки: