Бухгалтерский учет прочих товарных операций (товарных потерь) и их влияние на финансовый результат работы торгового предприятия

     Естественная  убыль рассчитывается в зависимости  от принятого способа учета и  хранения товаров: партионного или  сортового.

     При партионном способе естественная убыль  исчисляется по фактическим срокам хранения товаров, которые определяют по партионной карте, на основании даты поступления партии товаров на склад, отпуска товаров, отпуска товара из партии и инвентаризации.

     При сортовом способе естественная убыль  исчисляется на товары, реализованные  за период между инвентаризациями и  имеющиеся в остатке на момент проведения инвентаризации на складе (среднего срока их хранения).

     Этот  срок определяют делением среднего суточного  остатка товаров за период между  инвентаризациями, на однодневный товарооборот за период между инвентаризациями. Суточный остаток товаров, рассчитывается путем деления суммы остатка  товаров за каждый день на количество дней хранения между инвентаризациями. Однодневный товарооборот можно  определить делением товарооборота  за межинвентаризационный период на количество календарных дней в этом периоде. Определив средний срок хранения товара, можно узнать норму  естественной убыли, она будет равна  проценту убыли от количества реализованных  товаров с учетом его цены.

     Оборот  по реализации какого либо товара за период между инвентаризациями определяется расчетным путем, на основе показателей  товарного баланса, при этом к  имеющемуся остатку товара на начала месяца межинвентаризационного периода  прибавляют поступление данного  товара за данный период и корректируют на выбытие товара за период между  инвентаризациями и остаток товара на конец данного периода. При  этом:

• остаток товара на начало межинвентаризационного периода берется по данным предыдущей инвентаризации;
• количество поступившего товара за данный период определяется на основании приходных документов за межинвентаризационный период;
• количество выбывшего товара определяется на основании расходных документов;
• остаток товара на конец периода определяется по данным последней инвентаризации.

     Определив оборот по реализации того или иного  товара, за период между инвентаризациями и умножив данный оборот на норму  естественной убыли, можно получить сумму естественной убыли по данному  товару. Рассчитав, таким образом, сумму  естественной убыли по всему наименованию товаров можно определить общую  сумму естественной убыли по всем реализованным за период между инвентаризациями товарам. Такой расчет достаточно трудоемок, поэтому необходимо отметить, что  данный расчет имеет смысл, при наличии  соответствующих норм.

     В таблице 1 представлена методика отражения  на счетах бухгалтерского учета, потерь, возникающих при хранении товаров. (см. приложение 1) 

1.2.2 Учет товарных  потерь вследствие  лома, боя и порчи  товаров 

     В организации торговли могут возникать  и потери, связанные с боем, ломом  или порчей товаров. Такие товарные потери списываются за счет виновных лиц, на основании составленного  акта. Данный акт в обязательном порядке содержит наименование товара, его сорт, артикул, а также количество и цену. Кроме того, в акте указывается  лицо, виновное в данных потерях, а  также возможность дальнейшего  использования испорченного товара: это может быть продажа по сниженной  цене, сдача в переработку или  уничтожение. Составленные акты о бое, ломе и порче товаров передают в бухгалтерию для проверки правильности оформления, а затем - руководителю организации. Руководитель принимает  решение за чей счет списывать  образовавшиеся потери.

     Как правило,  данные потери возникают  в организациях торговли вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительные условия хранения, неосторожное обращение с товарами при транспортировке и тому подобное), и поэтому они, как правило, взыскиваются с виновных лиц. Списание таких потерь за счет организации возможно лишь в исключительных случаях, когда конкретных виновников в причинении ущерба установить невозможно. В таблице 2 представлена методика учета потерь от лома, боя и порчи товаров. (см. приложение 2) 

1.2.3 Учет товарных  потерь при подготовке  товаров к продаже  и при продаже  товаров методом  самообслуживания 

     Поступающие в торговый зал товары тщательно  проверяются по качеству и рассортировываются. До поступления в торговый зал  продукты подготавливаются к продаже (освобождаются от тары, бумажной обертки, увязочных материалов, зачищаются загрязненной поверхности, заветренные срезы, верхний  пожелтевший слой у жиров, колбасные  изделия и сыры сычужные протираются  тканью). При этом, естественно, образуются отходы, подлежащие списанию.  
        Ряд товаров возможно приходовать за минусом отходов по установленным нормам (птица без упаковки, колбасные изделия без веревок). В этом случае, сумму отходов рассчитывают на документах на поступление товара и списывают за счет дополнительной скидки поставщика или за счёт торговой организации (в зависимости от условий, определяемых в договоре). Вместе с тем, некоторые отходы (кости и т.д.) реализуются по установленным торговым ценам. Кроме того, ряд отходов сдаётся в переработку (зачистки жиров и т.д.) специальным организациям, которые оплачивают их по договорным ценам. Зачистки и крошка списываются на основании накладных, но которым они сдаются в переработку. Предприятия могут уменьшать сумму поступивших товаров на величину нормируемых потерь (при наличии 
утвержденных норм) с отнесением отходов на счет поставщика или за свой счет. При этом часть потерь может быть возмещена при реализации отходов. 

     В таблице 3 представлена методика учета  потерь при подготовке товаров к  продаже (см. приложение 3). 

     В магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и с открытой выкладкой кроме  потерь при хранении и реализации товаров вследствие естественной убыли  имеются потери по причине неоплаты товаров некоторыми покупателями.

     При определении нормы потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, и суммы  нормируемых потерь от боя, лома и  порчи товаров, списываемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговой организации, применяются  рекомендуемые нормы или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации.

     Рекомендуемые нормы потерь в связи с «забывчивостью»  покупателей утверждены как для  продовольственных, так и для  непродовольственных магазинов. При  этом в продовольственных магазинах  рекомендуемые нормы устанавливаются  в зависимости от торговой площади  и специализации магазина, а непродовольственных - в зависимости от специализации  и объема месячного фактического товарооборота (без стоимости реализованных  крупногабаритных товаров), пересчитанного в минимальные заработные платы.

     Если  в магазине самообслуживания отдельные  товары продаются через прилавок с предварительной оплатой или  же покупатели не имеют к ним свободного доступа, списание потерь по обороту  этих товаров не производится. Сумма  потерь в связи с «забывчивостью»  покупателей, подлежащих списанию, определяется путем умножения объема фактического товарооборота магазина самообслуживания и торгующего с открыткой выкладкой  товаров за межинвентаризационный  период (без стоимости крупногабаритных товаров) не зависимо от форм расчета с покупателями (реализация за наличный расчет или с отсрочкой платежа) на рекомендуемую норму или утвержденную собственником торговой организации.

     Рекомендуемые нормы списания потерь товаров в  связи с «забывчивостью» покупателей  в магазинах самообслуживания и  торгующих с открытой выкладкой  товаров применяются при условии  составления материально ответственным  лицом отдельного товарного отчета по данному структурному подразделению.

     В тех магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой  товаров, в которых продается  несколько групп товаров и  при этом материальная ответственность  за них не разделена, фактический  размер потерь товаров рассчитывается исходя их удельного веса товарооборота  каждой группы товаров и установленного размера потерь.

     Помимо  этого списание фактических потерь товаров в связи с «забывчивостью»  покупателей производится в пределах рекомендуемых норм или утвержденных собственником торговой организации  только в случае, если сумма выявленной в результате инвентаризации недостачи  товаров превышает сумму естественной убыли и нормируемых потерь от боя, лома и порчи товаров, которые  списываются на издержки обращения  согласно установленным нормам. В  случае если сумма фактической недостачи  превышает сумму товарных потерь, подлежащих списанию за счет средств  организации согласно рекомендуемым (установленным) нормам, то разница  списывается за счет материально  ответственных лиц. В таблице 4 представлена методика списания фактических потерь товаров в магазине самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров. (см. приложение 4) 
 

Глава II  Бухгалтерский учет товарных потерь на ООО «Сибирский торговый дом» 

1. Краткая экономическая характеристика предприятия

     Общество  с ограниченной ответственностью «Сибирский торговый дом»  зарегистрировано Администрацией ЗАТО г.Железногорска Красноярского края в сентябре 2001 года, функционирует в соответствии с Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским Кодексом Российской Федерации, Уставом общества. Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке России, печать, штамп, бланки со своим наименованием и другие реквизиты. Общество вправе от своего имени вступать в гражданско-правовые отношения, быть истцом и ответчиком в суде. Общество может создавать дочерние общества, филиалы и представительства. Учредителем общества является физическое лицо.

     Целями  создания общества являются:

• Участие в насыщении местного рынка товарами, работами, услугами;
• Создание дополнительных рабочих мест;
• Получение прибыли от хозяйственной деятельности в интересах учредителя.

     Предметом деятельности общества являются:

• Розничная и оптовая торговля промышленными товарами, непродовольственными товарами, продуктами питания;
• Производство и реализация товаров народного потребления;
• Осуществление маркетинговой, посреднической и консультационной деятельности;
• Оптовая и розничная торговля, коммерческая деятельность, экспорт и импорт товаров и услуг;
• Оказание бытовых услуг населению, предприятиям и организациям;
• Торгово-закупочная деятельность, лизинговые и бартерные операции; 
• Благотворительная деятельность.

     ООО «Сибирский торговый дом» располагается  по адресу: г.Железногорск Красноярского края ул. Невская дом 7.

     Основными поставщиками магазина являются: ООО «Зубр», ЗАО «Краскон», ЧП «Огурцов», ООО «Вентокальдо», ЧП «Михайлюк», ООО «Смена», ООО «Сибирская губерния», ЧП «Рожков», ЗАО «Краслесторг», ЧП «Каравай», ООО «Алькор», ЧП «Попов», ООО «Медовая компания», ООО «Сибирская трапеза», ООО «Русский холод» и ЗАО «Ярич».

     Имущество общества составляют Уставный капитал, ценные бумаги, основные фонды, оборотные  средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в  самостоятельном балансе.

     Уставный  капитал Общества составляется из стоимости  вклада его Учредителя. Уставный капитал  определяет минимальный размер имущества  Общества, гарантирующего интересы его  кредиторов.

     Размер  уставного капитала составляет –  (шестьдесят тысяч) рублей. Доля учредителя общества составляет 100%.

     ООО «Сибирский торговый дом» имеет один магазин, работающий с9 ч. до 20 ч., без  перерыва на обед, без выходных,  общей площадью –315 кв.метров и торговой площадью 235 кв.метра.

     Торговый  ассортимент ООО «Сибирский торговый дом» крайне широк и представлен: мясомолочными изделиями, рыба и морепродукты, яйца и яйцепродукты, овощи и фрукты, мука и мучные изделия, табачные и винно-водочные изделия, чай, кофе, какао, консервы из различных продуктов.

     По  организационно-правовой форме торговое предприятие является частным предприятием, основанным на личной собственности  физического лица с правом найма  рабочей силы, что вытекает из устава предприятия.

     В таблице 5 представлен анализ основных показателей финансово-хозяйственной  деятельности торгового предприятия  ООО «Сибирский торговый дом» за 2009-2010 г.г. (см. приложение 5)

     Анализируя  основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Сибирский торговый дом» за 2009-2010г.г. (Табл.5) можно констатировать факт понижения величины выручки от продажи товаров на сумму 632,9 тыс.руб. (   в отчетном 2010 году, соответственно выручка от реализации товаров на 1 м.кв. торговой площади уменьшилась на 2,6 тыс.руб. Поскольку численность работников торгового предприятия, в том числе и торгово-оперативного персонала, изменилась в анализируемом периоде и составила 13 человек, 7 человек – работники торгово-оперативного персонала. Производительность труда 1-го работника в 2010 году составила 124,3 тыс.руб./чел против 2009 года – 149,9 тыс.руб./чел., т.е. уменьшилась на 25,6 тыс.руб./чел.(17,1%), а производительность труда    1 -   го    работника   торгово-оперативного  персонала уменьшилась на 18,3 тыс.руб./чел.  Фонд оплаты труда по сравнению с прошлым годом увеличился на 0,3% и составил 272,1 тыс.руб. Среднемесячная заработная плата 1-го работника в отчетном году увеличилась на 15,5% и составила 2,8 тыс.руб..

     Среднегодовая стоимость основных фондов уменьшилась  на 12,5 тыс.руб. и составила 111,5 тыс.руб. С каждого рубля основных фондов получено за год товарооборота в 2009 году – 17,9 тыс.руб., в 2010 году  - 14,5 тыс.руб.. Показатель фондоотдачи имеет тенденцию к понижению, он снизился на 10,8%, что отрицательно влияет на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Техническая вооруженность труда 1-го работника торгово-оперативного персонала составляет 8,6 тыс.руб. в 2010 году и имеет незначительную тенденцию к увеличению. Коэффициент эффективного использования основных фондов снизился на 0,6 тыс.руб./на 1руб.ОФ, что отрицательно влияет на повышение производительности труда работников ООО «Сибирский торговый дом » по предприятию в целом.

     Среднегодовая стоимость оборотных средств  увеличилась на 39,4% и составила 129,0 тыс.руб. в отчетном году, что по сравнению  с прошлым годо больше на 36,5 тыс.руб. Коэффициент участия оборотных  средств в обороте составил в 2009 году  -24,3 тыс.руб./на 1руб. ОС, а в 2010- 12,5 тыс.руб./на 1руб. В связи с чем возникла потребность в них на 11,8 тыс.руб. в день, так как   время обращения оборотных средств выросло на 14 дней. Это отрицательно сказалось на физическом товарообороте и снижении прибыли. Реализованная наценка торгового предприятия ООО «Сибирский торговый дом» составила 14,6%, что по сравнению с прошлым годом уменьшило валовую прибыль на 192,9 тыс.руб.,  уровень рентабельности продаж в отчетном году составил 3,0%, прибыль от продаж отчетного года  снизилась на 94,1 тыс.руб..

     С уменьшением товарооборота в 2010 году на 28,6% издержки обращения       предприятия   торговли      упали    на   38,7%   и составили 156,9 тыс.руб., сам по себе факт отрицательным не является .

     Рентабельность  конечной деятельности составила 3,0% в 2010 году по сравнению с прошлым годом за анализируемый период и имеет тенденцию к снижению на 2,0%. 

2.2 Документальное оформление  прочих товарных  операций на предприятии 

     Выявленные  суммы недостач или излишков должны быть зафиксированы в соответствующем  первичном документе.

     Если  организация выявила недостачу  материалов, то для ее документального  оформления используют Акт о приемке  материалов (форма N М-7, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

     В частности, указанный акт применяется  в следующих случаях:

     – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение  по количеству и качеству;

     – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение  по ассортименту, указанному в сопроводительных документах поставщика;

     – для оформления приемки материалов, поступивших без документов.

     Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр с приложенными документами передается в бухгалтерию, а другой – в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику (п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; далее – Методические указания).

     Если  выявляются недостачи и излишки  товара, то данные о выявленных при  приемке товаров расхождениях по количеству и качеству фиксируются  в Акте об установленном расхождении  по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2), а также в Акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3). Формы N ТОРГ-2 и ТОРГ-3 утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

     Если  же предприятием выявляются порча или  бой товаров, то составляется «Акт о  порче, бое, ломе» (форма ТОРГ -16).

     Акты, составленные по этим формам, являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику или грузоотправителю.

     Составляют  и подписывают эти бланки члены  комиссии, представители поставщика или грузоотправителя, эксперт. Вместо эксперта можно пригласить просто компетентного  представителя незаинтересованной организации.

     Акты оформляют по каждому поставщику, на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

     Те  товары, по которым комиссия расхождений  не выявила, в актах не перечисляют. Достаточно сделать в конце документа отметку «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

     После того как руководитель утвердит акт, его вместе с сопроводительными  документами передают в бухгалтерию  под расписку. Бухгалтер рассчитает суммы претензий. А юрист торговой организации составит и направит претензионное письмо поставщику, грузоотправителю или транспортной организации, перевозившей товары (письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628). 

2.3 Организация учета  и списания товарных  потерь 

     ООО «Сибирский торговый дом» при приемке  товаров выявило их недостачу. Общая стоимость товаров в договорных ценах поставщика составила 500 000 руб. (без учета НДС – 90 000 руб.), из них стоимость недостающих товаров – 50 000 руб. (том числе потери в пределах норм естественной убыли – 8000 руб.).

     Транспортно-заготовительные  расходы по данной поставке составили 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). На стоимость недостающих товаров сверх норм естественной убыли поставщику направлена претензия, на основании которой он уменьшил задолженность покупателя на предъявленную сумму. Организация торговли находится на традиционной системе налогообложения. 

     Поступившие от поставщика продовольственные товары согласно п. 5 ПБУ 5/01 отражаются в учете  по фактической себестоимости. Она  складывается из стоимости товара по договору и затрат по их доставке. Первое значение за вычетом недостач и потерь равно 450 000 руб. (500 000 – 50 000). Для расчета  второго распределим товарно-заготовительные  расходы (ТЗР) (без учета НДС) между  оприходованными и недостающими товарами.

     Величина  ТЗР, приходящаяся на оприходованные товары, составит 4500 руб. (5000 x 450 000 : 500 000), а в  доле недостач – 500 руб. (5000 x 50 000 : 500 000).

     Примечание: 5000 руб. = ТЗР (5900 руб.) минус НДС (900 руб.).

     На  основании произведенных расчетов фактическая стоимость товаров  составит 454 500 руб. (450 000 + 4500).

     По  аналогии с рассмотренным выше порядком распределим НДС по товарам (90 000 руб.) и ТЗР (900 руб.). Доля предъявленного покупателю налога, которая приходится на оприходованные товары и подлежит возмещению из бюджета, составит:

     – по стоимости товаров – 81 000 руб. (90 000 x 450 000 : 500 000);

     – по ТЗР – 810 руб. (900 x 450 000 : 500 000).

     Сумма налога в части недостающих продовольственных  товаров равна:

     – по стоимости товаров – 9000 руб. (90 000 x 50 000 : 500 000);

     – по ТЗР – 90 руб. (900 x 50 000 : 500 000).

     Далее определим сумму недостачи, которую  организация сможет учесть в расходах на продажу. Ей соответствуют потери, рассчитанные в пределах норм естественной убыли, которые согласно условиям примера  составляют 8000 руб.

     В сумму недостач сверх норм естественной убыли будут включены стоимость  товара 42 000 руб. (50 000 – 8000), часть ТЗР (500 руб.) и сумма НДС (9000 руб. + 90 руб.), относящаяся ко всей выявленной недостаче.

     В итоге поставщику товаров будет  выставлена претензия в размере 51 590 руб. (42 000 + 500 + 9000 + 90).

     В бухгалтерском учете ООО «Сибирский торговый дом» данные операции будут  отражены следующими проводками. (см. приложение 6) 
 
 
 
 
 
 
 

Глава III Влияние товарных потерь на финансовые результаты работы торгового предприятия и пути их сокращения 

     На  формирование финансового результата непосредственное влияние оказывают  недостачи и потери материальных ценностей, так как они изымаются  из оборота. С точки зрения учета  финансовых результатов наибольший интерес представляет порядок отражения  недостач и потерь от порчи ценностей. Для этого необходимо определить, к какому типу данная недостача относится, а также источник ее покрытия.  

     Причинами непроизводительных расходов и потерь могут стать естественная убыль (усушка, утруска, раскрошка, разлив и  т. п.), порча (понижение качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров), хищения, стихийные бедствия и др., влекущие за собой уменьшение количества товарно-материальных ценностей, принадлежащих организации и учтенных в установленном порядке.

     В зависимости от вида и причин потерь определяют источник их погашения. В  соответствии с действующим законодательством  нормируемые потери подлежат включению  в состав расходов на продажу и  затрат на производство или в стоимость  приобретаемых товаров, а ненормируемые  относятся на виновных лиц или  финансовые результаты деятельности организации.

     Выявив  при инвентаризации сумму недостачи  и отразив данную сумму на счете  недостач и потерь от порчи ценностей, организация должна определить, является ли данная сумма именно недостачей, т. е. возможно ли отнесение этой суммы на виновных лиц. Если виновники не установлены или во взыскании с них отказано судом, то данная сумма будет квалифицирована как потеря (в узком смысле – в части хищений и других расходов сверх норм) или непроизводительный расход, обусловленный особенностями технологического процесса (в части расходов в пределах норм).

       Недостачи в пределах норм  «растворяются» (капитализируются) в  стоимости материальных ценностей,  себестоимости продукции, или  относятся на расходы на продажу.  В свою очередь, ненормируемые  потери сразу и непосредственно  относятся либо на виновных  лиц, либо в уменьшение финансовых  результатов деятельности организации.  Иными словами, такие потери  не капитализируются. К потерям,  списываемым за счет виновных  лиц, относятся недостачи. Потери  ценностей, возникающие в результате  стихийных бедствий, некомпенсируемых  убытков от пожаров, наводнений, всякого рода аварий и т. п., а также убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, списываются как убытки отчетного года.

       Меры по предупреждению и снижению товарных потерь делятся на:

• организационные;
• технологические;
• информационные.

     Организационные меры направлены на выявление причин возникновения потерь с целью  их предупреждения или снижения. Они  могут носить профилактический или  текущий характер.

     Профилактические  меры связаны с приемочным контролем  качества, что уже на первой стадии закладки товаров на хранение позволяет  прогнозировать их сохраняемость, возможные  сроки хранения независимо от того, существуют или отсутствуют на конкретные товары сроки годности.

     К организационным текущим мерам  относятся меры по обеспечению своевременной  поставки товаров в установленные  сроки, морального и материального  стимулирования работников за сокращение потерь, а также действующий порядок  их учета и списания, формы ответственности  за сохраняемость товаров.

     Технологические меры — меры по учету факторов внутренней среды и регулированию факторов внешней среды, позволяющие предупредить или снизить товарные потери.

     Внутренние  факторы обусловлены химическим составом и структурой потребительских  товаров.

     Все вещества химического состава по влиянию на потери можно разделить  на две группы: ¾ вещества, увеличивающие потери; ¾ вещества, уменьшающие потери.

     Из  первой группы веществ максимальное влияние на качественные потери оказывают вода и летучие вещества. При их испарении или улетучивании теряется масса продукта. Кроме того, ухудшается качество товара, вплоть до потери доброкачественности или функционального назначения.

     Для предотвращения потерь воды и ароматических веществ применяют герметичные упаковки (консервы, парфюмерные товары и др.). Для замедления усушки товаров в негерметичной упаковке рекомендуется хранение при пониженных температурах и повышенной относительной влажности воздуха. Повышенная влажность достигается при хранении товара в полимерных упаковках, ограничивающих воздухообмен. При этом испаряющаяся влага частично остается в упаковке, за счет чего образовывается микроклимат с повышенной влажностью. Следует иметь в виду, что не все товары можно хранить в полиэтиленовых упаковках, т.к. высокая влажность может провоцировать микробиологическую порчу за счет плесневения и заражения.

     На  величину качественных потерь могут влиять и структурные изменения веществ, гидролиз белков, крахмала и др., которые вызывают изменения органолептических свойств (размягчение квашеных овощей, черствение хлеба и т. п.), а иногда и потерей безопасности (глубокий гидролиз белков до аминов и амидов, некоторые из которых ядовиты).

     К веществам, уменьшающим потери относятся вещества, обладающие водоудерживающей способностью (белки, крахмал, пектины и др.) или бактерицидными свойствами (полифенолы, органические кислоты, жирные масла и др.). Последние предупреждают микробиологическую порчу товаров и уменьшают потери их качества.

     Немаловажное  значение для размера потерь имеет и структура (строение) потребительских товаров. Так, многие процессы, вызывающие естественную убыль, обусловлены именно структурой товара (распыл — товаров с мелкоизмельченной структурой, розлив — жидких и вязких и т. п.).

     Предреализационные  потери целиком определяются структурой товара. Поскольку ценность отдельных его частей неравнозначна, малоценные или непригодные для использования по назначению части товара удаляют.

     Структура товаров, их механические свойства значительно  влияют на раскрошку товаров при  резке, рубке и других операциях, связанных с делением целого на части:

     Внешние факторы - это совокупность воздействий внешней среды, а также средств защиты от нее, влияющих на размеры потерь. Это условия, сроки хранения (или транспортирования), упаковка и операции предреализационной товарной обработки. Эти внешние факторы, сохраняющие количественные и качественные характеристики товаров, оказывают наиболее значительное влияние на размер потерь в организациях торговли и общественного питания.

     На  товарной стадии внутренние факторы  могут лишь учитываться, т.к. формируются на предтоварных стадиях технологического цикла товародвижения. Внешние факторы (или факторы внешней среды) в процессе транспортирования, хранения и товарной обработки регулируются.

     Информационные  меры — меры по обеспечению рабочего персонала необходимой информацией о правилах, нормах и требованиях, устанавливаемых нормативными и технологическими документами, которые позволяют предупредить или снизить товарные потери.

     К нормативным документам, регламентирующим нормы и правила хранения, относятся стандарты на продукцию, на методы хранения, а также СанПиНы и нормы естественной убыли.

     Технологические документы представлены инструкциями по хранению товаров определенных ассортиментных групп, а также инструкциями по порядку списания норм естественной убыли. Кроме того, условия и сроки транспортирования устанавливаются в Правилах перевозки грузов или кодексах соответствующих транспортных органов. Информационным носителем является также специальная товароведная и технологическая литература по вопросам хранения.

     Немаловажную  роль в информационном обеспечении  рабочего персонала предприятия  играют профессиональное обучение, переподготовка и повышение квалификации.

     Следовательно, меры по предупреждению или снижению потерь должны носить комплексный характер, что обусловлено сложностью и важностью проблемы товарных потерь, которая имеет актуальное народнохозяйственное значение. 
 
 
 
 

Заключение

     По  результатам проделанной работы можно сделать вывод о том, что цель курсовой работы достигнута. Все задачи, поставленные при ее написании, выполнены.

     Изучена литература по вопросам прочих товарных операций (товарных потерь), а также  их влияния на финансовый результат  деятельности предприятия, что нашло  свое отражение при изложении  глав I, II курсовой работы.

     На  примере конкретного торгового  предприятия товарные потери были рассмотрены, как важнейший элемент эффективной  деятельности предприятия. В ходе выявленной порчи товаров предприятие понесло  потери, влияющие на всю хозяйственную  деятельность в целом.

     Товарные  потери на данном предприятии являются следствием бесхозяйственности и невнимательности работников предприятия. Руководителю предприятия ООО «Сибирский торговый дом» необходимо обратить внимание на работу персонала на данном участке и впредь не допускать подобных ошибок, так как потери товаров независимо от места их возникновения (у изготовителя, продавца или потребителя) наносят большой экономический ущерб не только юридическим или физическим лицам, по чьей вине произошли потери, но и обществу в целом.

     Также были рассмотрены меры по снижению и предупреждению возникновения  товарных потерь на торговом предприятии, что нашло свое отражение при изложении главы III курсовой работы.

     Товарные  потери являются составной частью издержек производства или обращения, поэтому они могут повлиять на рост цен.

     Для сохранения потребления на должном  уровне приходится наращивать производство товаров взамен утраченных. Если по каким-то причинам увеличение производства невозможно, то уменьшается потребление, возникает повышенный спрос и  возрастают цены. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников 

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учебное  пособие, - М, ИНФРА – М, 2009 год.
2. М.Н. Агафонова. Бухучёт в оптовой и розничной торговле. М.: Бератор-Пресс, 2009
3. Федотов А.В. Бухгалтерский учёт в торговле: теория и практика, учебное пособие, М, - ИНФРА – М, 2008 год.
4. Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях, М, - Финансы и статистика, 2007 год.
5. Булычева Е.И., Забалуева Э.А., Фомина Л.В. Бухгалтерский учёт в общественном питании. М.: Экономика, 1989 год.
6. Николаева Н.Н. Бухгалтерский учёт в общественном питании. Учебно – практическое пособие. М.: - Издательский центр ООО “Актив”, 2005 год.
7. План счетов бухгалтерского учета
8. В.П. Астахов. Бухгалтерский (финансовый) учёт. Учебное пособие. ИКЦ «МарТ», Москва, 2008 год.
9. Некрасова Н. Учет товаров в розничной торговле // Практическая бухгалтерия. - 2006.
10. Симонова М. Н., Маковский А. А. Бухгалтерский учёт в торговле, М, - ФИЛИНЪ, 2007 год.

КОМИТЕТ ПО ОБРАЗОВАНИЮ И НАУКЕ  
АДМИНИСТРАЦИИ ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ 
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО  
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОЛГОГРАДСКИЙ  КОЛЛЕДЖ РЕСТОРАННОГО СЕРВИСА И ТОРГОВЛИ» 
 

Кафедра экономики и учётных дисциплин

Специальность 080110 «Экономика и бухгалтерский  учёт»

(базовый  уровень образования)

Приложения

к

КУРСОВОЙ  РАБОТЕ

По учбной дисциплине: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

На тему: «Бухгалтерский учет прочих товарных операций (товарных потерь) и их влияние на финансовый результат работы торгового предприятия» 
 

           Студентки группы

       III-Б-98

     Цветовой  Елены

Руководитель  курсовой работы:

Орешкина  Надежда Александровна

      Оценка_____________

Приложение 1

      Таблица 1

Методика  учета потерь, возникающих  при хранении товаров 

Приложение 2

Таблица 2

Методика  учета потерь от лома, боя и порчи  товаров

Приложение 3

Таблица 3

Методика  учета потерь при  подготовке товаров

к продаже 

Приложение 4 

     Таблица 4

     Методика списания фактических потерь товаров в магазине самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров.

Приложение 5

Таблица 5

Анализ  основных показателей  финансово-хозяйственной  деятельности торгового  предприятия ООО " Сибирский торговый дом  " за 2009-2010г.г. 

Приложение 6

     Таблица 6

Приложение 7

Общество  с ограниченной ответственностью

"Сибирский  торговый дом"  

Приказ  N  1  от "28" декабря 2009г.  

В соответствии с Федеральным законом  от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете", НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах приказываю:

утвердить положение "Учетная политика" ООО "Сибирский торговый дом" на 2010 г. для целей бухгалтерского и  налогового учета.  

Генеральный директор Цветова Е.Ю.  

Утверждено  приказом генерального директора

от "28" декабря 2009 г.

N 1  

Положение

"Учетная  политика"

ООО "Сибирский торговый дом" на 2010 г.  

Раздел 1. Общие вопросы, регулирующие порядок

формирования  настоящей учетной политики  

     1.1. Основными нормативными документами,  регулирующими вопросы учетной  политики ООО "Сибирский торговый  дом" (далее по тексту - организации), являются:

     Гражданский кодекс Российской Федерации;

     Закон N 129-ФЗ;

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

     Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;

     Положение по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н;

     положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России;

     Налоговый кодекс Российской Федерации;

     другие  нормативные документы.

     1.2. Основными задачами бухгалтерского  учета являются: формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации и ее  имущественном положении, обеспечение  контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов  в соответствии с утвержденными  нормами, нормативами и сметами,  своевременное предупреждение негативных  явлений в хозяйственно-финансовой  деятельности, выявление и мобилизация  внутрихозяйственных резервов.

     1.3. Формирование данной учетной  политики осуществляется на базе  следующих допущений:

     допущение имущественной обособленности - имущество  и обязательства организации  учитываются обособленно от имущества  и обязательств собственников этой организации;

     допущение непрерывности деятельности - организация  будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее  отсутствуют намерения и необходимость  ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства  будут погашаться в установленном  порядке;

     допущение последовательности применения учетной  политики - выбранная организацией учетная политика применяется последовательно  от одного отчетного года к другому;

     временная определенность фактов хозяйственной  деятельности - факты хозяйственной  деятельности компании относятся к  тому отчетному периоду (следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Расходы, которые не могут быть определены в отчетном периоде, относятся на затраты по факту их возникновения  или оплаты.

     1.4. Учетная политика обеспечивается  благодаря выполнению следующих  требований:

• полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
• осмотрительность, выражающаяся в большей готовности отражения в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем доходов и активов;
• приоритет содержания перед формой, выражающийся в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они возникли;
• непротиворечивость, выражающаяся в тождестве информации аналитического и синтетического учета, а также эквивалентности показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
• рациональность, выражающаяся в ведении бухгалтерского учета сообразно размерам предприятия и масштабам его деятельности.

     1.5. В соответствии с Законом N 129-ФЗ ответственными являются:

• за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - генеральный директор организации;
• за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.

     1.6. Настоящая учетная политика разработана  в соответствии с требованиями  НК РФ. Налоговый учет осуществляется  в целях формирования полной  и достоверной информации о  порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных предприятием в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью начислений и уплаты в бюджет налога.

     Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

     1.7. Настоящая учетная политика является  документом, отражающим специфику  способов ведения налогового  учета и (или) исчисления налога  и (или) уплаты налога в случаях,  когда:

• налоговое законодательство содержит положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством и (или) прямо не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему;
• налоговое законодательство содержит лишь общие положения, но не содержит конкретных способов ведения налогового учета или порядка исчисления и (или) уплаты налога;
• налоговое законодательство содержит неясные, неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения;
• налоговое законодательство любым иным образом делает возможным (или не запрещает) применение налогоплательщиком способов учета, установленных учетной политикой.

     1.8. Настоящим приказом в своей  деятельности должны руководствоваться  все лица организации, связанные  с решением вопросов, относящихся  к учетной политике:

• руководители и работники всех структурных подразделений, служб и отделов организации, отвечающие за своевременное представление первичных документов и иной учетной информации в бухгалтерию;
• работники бухгалтерии, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов.

     Иные  распорядительные документы организации  не должны противоречить настоящему приказу.

     Данная  учетная политика является неисчерпывающей  и при внесении в законодательные  акты, регулирующие порядок ведения  бухгалтерского учета, значительных изменений  может дополняться отдельными приказами  по организации с доведением внесенных  изменений до налоговых органов.

     Учетная политика может дополняться в  случае начала осуществления новых  видов деятельности, не предусмотренных  настоящей учетной политикой.  

     Раздел 2. Организация бухгалтерского и налогового учета  

     2.1. Бухгалтерский учет ведется по  журнально-ордерной форме учета  с применением компьютерной техники  - программы "1С:Бухгалтерия".

     2.2. Бухгалтерский и налоговый учет  в организации осуществляется  бухгалтерией.

     Информация  о доходах и расходах организации  для целей налогового учета, а  также о внереализационных доходах  и расходах формируется на основании  данных бухгалтерского учета соответствующих  операций, отраженных на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", а  также на счетах учета затрат.

     При несовпадении требований или порядка  отражения отдельных операций в  бухгалтерском и налоговом учете  организация ведет регистры налогового учета.

     Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм в электронном  виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры, предусмотренные  налоговым учетом программы "1С:Бухгалтерия", а при их отсутствии или несоответствии специфики деятельности предприятия  формы регистров налогового учета  устанавливаются отдельными приказами  руководителя организации.

     Первичные учетные документы и регистры налогового учета хранятся в течение  сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

     Исправление ошибок в регистрах налогового учета  должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

     2.3. Учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций ведется  способом двойной записи в  соответствии с рабочим планом  счетов бухгалтерского учета.

     2.4. Основанием для записей в регистрах  бухгалтерского и налогового  учета являются первичные документы,  фиксирующие факт совершения  хозяйственной операции, а также  расчеты бухгалтерии.

     2.5. Отчетным годом считается период  с 1 января по 31 декабря.

     2.6. В целях своевременного отражения  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете установить следующие сроки  представления документов:

• не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным, сдается табель рабочего времени главному бухгалтеру и (или) бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;
• до 1-го числа каждого месяца сдаются документы на сотрудников, принятых на работу в течение последнего месяца, главному бухгалтеру и (или) бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;
• не позднее 1-го числа каждого месяца, следующего за отчетным, сдаются отчеты об использовании бланков строгой отчетности главному бухгалтеру;
• еженедельно (ежедневно) сдается отчет кассира главному бухгалтеру (по кассовой книге);
• не реже чем до 5-го числа первого месяца квартала сдается отчет об остатках товарно-материальных ценностей главному бухгалтеру и (или) бухгалтеру, ведущему учет товарно-материальных ценностей;
• не позднее трех дней (а для загранкомандировок - 10 дней) после возвращения из командировки работник представляет в бухгалтерию отчет о командировке.

     2.7. В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета  и отчетности производятся:

• инвентаризация материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (в IV квартале);
• инвентаризация кассы - не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу;
• внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных запасов - по решению руководителя;
• инвентаризация основных средств - один раз в три года;
• обязательная инвентаризация - в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона N 129-ФЗ.

     2.8. Выдача средств в подотчет  производится на срок не более  трех месяцев в течение календарного  года.

     2.9. Организация ведет учет имущества,  обязательств и хозяйственных  операций способом двойной записи  в соответствии с рабочим планом  счетов бухгалтерского учета,  разработанным ею на основании  Приказа Минфина России N 94н и  отраженным в конфигурации программы  "1С:Бухгалтерия".

     2.10. Организация использует типовые  формы первичных документов, утвержденные  Госкомстатом России и содержащиеся  в альбомах унифицированных форм  первичной учетной документации.

     Формы, не содержащиеся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, утверждаются генеральным директором отдельными приказами.

     2.11. Организация обеспечивает раздельный  учет по следующим видам деятельности  или объектам учета:

• выполнение работ, оказание услуг;
• операции с амортизируемым имуществом (начисление амортизации, реализация имущества, реализация имущественных прав);
• деятельность обслуживающих производств и хозяйств;
• использование средств целевого финансирования;
• использование средств бюджетного финансирования;
• арендные (лизинговые) операции;
• операции с покупными товарами,
• операции с ценными бумагами, включая сделки РЕПО и операции по уступке прав требования;
• долговые обязательства любого вида;
• другие операции и объекты хозяйственной деятельности.

     Раздел 3. Выбранные варианты методики

     бухгалтерского  и налогового учета  

     3.1. Порядок определения  выручки от реализации  и средств, поступающих  в рамках некоммерческого  финансирования.

     3.1.1. В организации выручка от реализации  продукции, товаров (работ, услуг)  для целей бухгалтерского и  налогового учета для расчета  налога на прибыль определяется  по мере оказания услуг (отгрузки  товаров покупателям, сдачи работ  заказчикам).

     Днем  отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных  прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного  имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав) в их оплату.

     Для целей исчисления по операциям, облагаемых НДС, выручка определяется по мере отгрузки товаров (оказания услуг).

     Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления  уставной деятельности, отражается на счете 90 "Продажи".

     Доходы  и расходы от сдачи имущества  в аренду считаются доходами и  расходами, связанными с реализацией, с отражением на счете 90 "Продажи".

     3.1.2. Бухгалтерский учет целевых средств,  полученных в рамках выполнения  различных программ, в том числе  благотворительных, ведется на  счете 86 "Целевое финансирование". По расходам указанных средств  ведется смета доходов и расходов.

     3.1.3. Учет остальных поступающих средств  ведется организацией на счете  86 "Целевое финансирование" в  следующем разрезе:

• целевые средства и безвозмездные поступления;
• средства, поступившие во временное распоряжение;
• средства, полученные от государственных внебюджетных фондов, и др.

     3.2. Порядок исполнения обязательств  по налогу на прибыль и НДС.

     3.2.1. Отчетным периодом по налогу  на прибыль организаций являются I квартал, полугодие и девять  месяцев календарного года. Авансовые  платежи по налогу уплачиваются  ежемесячно в размере 1/3 налога  от прибыли прошлого квартала <1>. Налог, который следует  уплатить по итогам отчетного  квартала, определяется исходя из  фактической прибыли за отчетный (налоговый) период. 

     По  обособленным подразделениям организации, расположенным в одном регионе, налог на прибыль уплачивается через  подразделение, ответственное за перечисление налога за все подразделения данного  региона. Порядок определения такого подразделения закрепляется в отдельном  приказе генерального директора  и доводится до налоговых органов.

     Налогооблагаемая  прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется пропорционально  расходам на оплату труда <1> по подразделению  и остаточной стоимости его амортизируемого  имущества к общим показателям  по организации.  

     3.2.2. Раздельный учет НДС по операциям,  облагаемым налогом по ставкам  10 и 18%, а также по операциям,  освобожденным от налога, ведется  в регистрах бухгалтерского и  налогового учета только в  части общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с  указанными видами деятельности  и по которым с достаточной  долей уверенности невозможно  определить, к какому виду деятельности  они относятся.

     По  товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, сумма вычета определяется пропорционально стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС, в общей  стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных  за отчетный квартал.

     В случае если существует прямая связь  между произведенными расходами  и выручкой, то НДС по указанным  расходам в полном объеме принимается  на расчеты с бюджетом в случае, если выручка в соответствии с НК РФ подлежит обложению НДС, и относится на затраты (включается в первоначальную стоимость объектов основных средств) в случае, если выручка, к которой относятся указанные расходы, не подлежит обложению НДС.

     Изложенный  порядок не применяется при одновременном  проведении операций, облагаемых НДС, и операций с ценными бумагами. При одновременном проведении операций, облагаемых НДС, и операций с ценными  бумагами применяется порядок, изложенный в п. 3.2.3 настоящей учетной политики.

     3.2.3. Если доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемые  НДС операции, составляет до 5% включительно, то "входной" НДС полностью  принимается к вычету. В совокупные  расходы на производство, по которым  определяется 5%-ное соотношение  облагаемых и не облагаемых  НДС операций, включаются косвенные  расходы на производство (оказание  услуг) по данным бухгалтерского  учета.

     При определении доли расходов, приходящихся на реализованные ценные бумаги, в  общем составе расходов к таким  общехозяйственным расходам по операциям  с ценными бумагами относятся  расходы по заработной плате сотрудника, проводящего такие операции, а  если невозможно определить такого сотрудника, то из расчета 10% заработной платы руководителя организации, ЕСН на указанные начисления, расходы по аренде помещения из расчета 1 кв. м для хранения документации по операциям с ценными бумагами, а также 5% суммы канцелярских товаров, используемых организацией за квартал. Указанный расчет подтверждается бухгалтерской  справкой, подписываемой главным  бухгалтером, а при его отсутствии - руководителем организации.

     3.2.4. В случае если организация  осуществляет одновременно облагаемые  и необлагаемые виды деятельности, а также операции с ценными  бумагами, то при расчете НДС  первично применяется положение  абз. 2 п. 3.2.3 настоящей учетной политики, а затем - положения п. 3.2.2.

     3.3. Учет материально-производственных  запасов.

     3.3.1. Учет материально-производственных  запасов производится в соответствии  с Положением по бухгалтерскому  учету "Учет материально-производственных  запасов" ПБУ 5/01, утвержденным  Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (с изм. и доп. от 26.03.2007).

     Материально-производственные запасы, приобретаемые для реализации и сбыта, а также для собственного потребления, учитываются по покупной стоимости без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" непосредственно  на счете 10 "Материалы".

     Учет  товаров, приобретенных для продажи, ведется на счете 41 "Товары" по методу ФИФО. Услуги по доставке товара не включаются в первоначальную стоимость  приобретенных товаров, а учитываются  для налогового учета отдельно, за исключением услуг по доставке товара, приобретенного за рубежом, при этом в первоначальную стоимость товара включаются услуги по доставке до границы  Российской Федерации, при условии, что стоимость таких услуг  возможно определить, а при невозможности  их определения они в полном объеме включаются в первоначальную стоимость  товара.

     Не  относятся в организации к  материально-производственным запасам:

• активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
• активы, характеризуемые как незавершенное производство.

     3.3.2. Организация с целью определения  фактической себестоимости материальных  запасов, списываемых на издержки  обращения, использует вариант  оценки материалов по средней  стоимости.  

     3.3.3. В организации материальные ценности  приходуются на балансовом счете  10 "Материалы" по цене приобретения  с учетом всех расходов.

     3.3.4. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но  находящиеся в пути либо переданные  покупателю под залог, учитываются  в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с  последующим уточнением фактической  себестоимости.

     3.4. Учет основных  средств.

     3.4.1. Учет основных средств ведется  в соответствии с Положением  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006).

     Для целей бухгалтерского и налогового учета к основным средствам относится  имущество стоимостью более 20 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства".

     Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу в соответствии с группами, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации  от 01.01.2002 N 1, ежемесячно.

     Организация относит основные средства к соответствующей  амортизационной группе в соответствии с отдельным приказом генерального директора о вводе в эксплуатацию основного средства.

     Понижающие  коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств не применяются, за исключением  случаев, предусмотренных НК РФ.

     Имущество, приобретаемое для сдачи в  лизинг, учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По амортизируемым основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации  применяется специальный коэффициент, но не выше 3, за исключением групп, по которым указанный коэффициент  не может быть применен. Применение специального коэффициента оговаривается  отдельно для каждого объекта  и отражается в условиях договора лизинга. Для целей бухгалтерского учета амортизация по имуществу, используемому по договорам лизинга, исчисляется исходя из срока действия договора лизинга.

     Перевод основных средств в состав лизингового  имущества не допускается.

     3.4.2. Первоначальная стоимость основного  средства определяется как сумма  расходов на его приобретение (а в случае если основное  средство получено налогоплательщиком  безвозмездно, - как сумма, в которую  оценено такое имущество в  соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку  и доведение до состояния, в  котором оно пригодно для использования,  за исключением сумм налогов,  подлежащих вычету или учитываемых  в составе расходов.

     Первоначальной  стоимостью имущества, являющегося  предметом лизинга, признается сумма  расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе  расходов.

     При этом сумма процентов по заемным  средствам, полученным для приобретения основных средств и предметов  лизинга, для целей бухгалтерского учета до момента ввода их в  эксплуатацию включается в первоначальную стоимость, а для целей налогового учета - в состав внереализационных  расходов.

     3.4.3. Ремонт основных средств отражается  путем включения фактических  затрат в себестоимость продукции  по мере выполнения ремонтных  работ. Ремонтный фонд не формируется.

     3.4.4. Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом основных  средств является объект со  всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно  обособленный предмет, предназначенный  для выполнения определенных  самостоятельных функций, или  обособленный комплекс конструктивно  сочлененных предметов, представляющих  собой единое целое, и предназначенный  для выполнения определенной  работы. Комплекс конструктивно  сочлененных предметов - это один  или несколько предметов одного  или разного назначения, смонтированных  на одном фундаменте, в результате  чего каждый входящий в комплекс  предмет может выполнять свои  функции только в составе комплекса,  а не самостоятельно.

     В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как  самостоятельный инвентарный объект. При этом применяется принцип  существенности, который составляет 5% и более от общей стоимости  объекта. В случае если стоимость  части объекта составляет менее 5% общей стоимости объекта, указанная  часть учитывается в составе  наибольшей части объекта. В случае если часть объекта составляет более 5% общей стоимости объекта, то такая  часть учитывается отдельно и  при стоимости менее 20 000 руб. независимо от срока службы не включается в  состав основных средств, а подлежит учету на счетах учета товарно-материальных ценностей.

     Учет  основных средств ведется в рублях и копейках.

     3.4.5. В случае приобретения основных  средств, бывших в употреблении, организация определяет норму  амортизации по этому имуществу  с учетом срока полезного использования,  уменьшенного на количество лет  (месяцев) эксплуатации данного  имущества предыдущими собственниками.

     3.4.6. Организация не производит переоценку  находящихся на ее балансе  основных производственных фондов.

     3.4.7. Объекты основных средств стоимостью  не более 20 000 руб. за единицу,  а также книги и брошюры  списываются на затраты для  целей бухгалтерского и налогового  учета по мере их отпуска  в эксплуатацию.

     3.4.8. При принятии к учету основных  средств, стоимость которых выражена  в иностранной валюте, общество  не производит дооценку объектов  основных средств на момент  их ввода в эксплуатацию, а  принимает в оценке на дату  перехода права собственности  и отражения на счетах капитальных  вложений.

     3.4.9. В организации не применяется  амортизационная премия.

     3.5. Учет нематериальных  активов

     3.5.1. Учет нематериальных активов  в организации ведется в соответствии  с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных  активов", утвержденным Приказом  Минфина России от 27.12.2007 N 153н.  Инвентарным объектом нематериальных  активов считается совокупность  прав, возникающих из одного патента,  свидетельства, договоров уступки  прав и т.п.

     В составе нематериальных активов  учитываются объекты, соответствующие  требованиям ПБУ 14/2007 и ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ, срок эксплуатации которых  превышает один год. Активы, вводимые в эксплуатацию с 2008 г., учитываются  в качестве нематериальных активов, только если их первоначальная стоимость  превышает 20 000 руб.

     Для целей налогового учета нематериальные активы учитываются по фактическим  затратам без учета процентов, начисленных  по заемным средствам, до момента  принятия их к учету.

     Организация не производит переоценку нематериальных активов.

     Срок  полезного использования нематериального  актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

     3.5.2. Износ по нематериальным активам  отражается в составе затрат. Износ объектов нематериальных  активов, используемых в коммерческих  целях, отражается ежемесячно  начиная со следующего месяца  после месяца введения их в  эксплуатацию.

     Износ для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом.

     3.5.3. В случае невозможности определения  срока полезного использования  нематериальных активов износ  для целей бухгалтерского учета  не устанавливается, а для налогового  учета устанавливается из расчета  10 лет (но не более срока  деятельности организации).

     3.6. Учет финансовых  вложений

     3.6.1. Учет финансовых вложений ведется  в соответствии с ПБУ 19/02 "Учет  финансовых вложений", утвержденным  Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (с изм. и доп. от 27.11.2006). К финансовым вложениям относятся  инвестиции организации в ценные  государственные бумаги, облигации  и иные ценные бумаги других  организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций,  депозиты в банках и др.

     Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических  затрат на их приобретение с учетом требований ПБУ 19/02. Ценные бумаги учитываются  на счете 58 "Финансовые вложения". Открытые в банках аккредитивы, депозиты учитываются на счете 55 "Специальные  счета в банках".

     3.6.2. Учет и списание финансовых  вложений для целей налогового  и бухгалтерского учета производится  по методу ФИФО.

     Учет  векселей производится по стоимости  каждой единицы.

     3.6.3. Для целей бухгалтерской оценки  финансовые вложения подразделяются  на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить  текущую рыночную стоимость в  установленном настоящим положением  порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная  стоимость не определяется.

     Финансовые  вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую  рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем  корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Переоценка производится один раз в год по состоянию  на 31 декабря текущего года.

     Финансовые  вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете  и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

     Для целей налогового учета переоценка ценных бумаг исходя из текущей рыночной стоимости не производится.

     3.7. Учет операций  с иностранной  валютой

     3.7.1. Учет имущества, стоимость которого  выражена в иностранной валюте  и приобретаемого за счет коммерческой  деятельности, осуществляется в  соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте", утвержденным Приказом  Минфина России от 27.11.2006 N 154н (с  изм. и доп. от 25.12.2007).

     Доходы  и расходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу Банка России, установленному на дату признания этих доходов и расходов.

     Учет  курсовой разницы, возникающей в  ходе проведения операций с валютными  ценностями, ведется на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Курсовые разницы".

     Организация не применяет метод среднего курса.

     3.8. Учет расходов  будущих периодов

     3.8.1. Расходы будущих периодов учитываются  на счете 97 "Расходы будущих  периодов" и списываются на  расходы равными частями в  течение срока их использования.  Неисключительные права на программные  продукты и иные аналогичные  нематериальные объекты, не являющиеся  нематериальными активами, учитываются  на счете 97 "Расходы будущих  периодов" и списываются на  расходы ежемесячно равными долями  в течение срока полезного  использования.

     В случае если срок полезного использования  не установлен, он считается равным двум годам.

     Выплаченные работникам суммы за часть отпускного периода, приходящегося на следующий  за отчетным месяц, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца и  отражаются на счете 97 "Расходы будущих  периодов".

     Приобретаемые программные продукты для сдачи  отчетности в государственные органы (ФНС России, ПФР и др.) списываются  единовременно в момент подготовки данных сведений.

     3.8.2. Налоговый учет отложенных расходов (расходов будущих периодов) ведется  на забалансовых счетах в налоговых  регистрах, утверждаемых отдельными  приказами генерального директора,  по следующим объектам:

• учет отрицательной разницы от реализации основных средств;
• учет расходов на освоение природных ресурсов;
• учет расходов на НИОКР;
• учет расходов по переносу убытков на будущее.

     3.9. Учет расходов  для целей бухгалтерского  и налогового учета

     3.9.1. Расходы организации делятся  на прямые и косвенные.

     Косвенные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные  расходы" и списываются в конце  отчетного (налогового) периода непосредственно  на счет 90 "Продажи". К указанным  расходам относятся следующие расходы: заработная плата администрации  организации, отчисления по ЕСН и  отчисления в ПФР с заработной платы администрации предприятия, арендные платежи, транспортные расходы, налог на землю, канцелярские расходы, расходы на услуги связи, расходы  по коммунальным платежам, непосредственно  не связанные с прямыми затратами, амортизационные отчисления, прочие расходы.

     К прямым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с  заключенными организацией договорами и отраженные на счете 20 "Основное производство", субсчет учета  соответствующего договора. В состав указанных расходов входят:

• заработная плата производственного персонала, непосредственно занятого для выполнения конкретного договора, ЕСН и отчисления в ПФР с указанных начислений;
• стоимость списанных товарно-материальных ценностей, использованных непосредственно для выполнения конкретного договора;
• расходы по отоплению, освещению и водоснабжению, непосредственно связанные с выполнением договоров, прочие услуги сторонних организаций;
• прочие расходы, непосредственно связанные с договорами;
• амортизационные отчисления по производственному оборудованию.

     Прямые  расходы списываются непосредственно  на счет 90 "Продажи", субсчет учета  расходов по конкретному виду деятельности, к которому они относятся после  подписания сторонами документов, свидетельствующих  об исполнении договора.

     3.9.2. Установить, что нормируемые расходы  включаются в затраты, учитываемые  при налогообложении, по максимальным  нормативам, установленным НК РФ.

     В частности, представительские расходы  включаются в состав прочих расходов в той части, которая составляет до 4% включительно от расходов организации  на оплату труда.

     Расходы на рекламу полностью включаются в затраты - в части ненормируемых  сумм. Нормируемые расходы на рекламу  включаются в затраты в той  части, которая составляет до 1% включительно выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

     Расчет  предельно допустимых размеров норматива  производится нарастающим итогом в  течение отчетного года.

     3.9.3. Продукция (работы), не прошедшая  всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных  технологическим процессом, а  также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической  приемки, относятся к незавершенному  производству.

     Незавершенное производство отражается в бухгалтерском  балансе по фактически произведенным  затратам. Расчет суммы прямых расходов, приходящейся на незавершенную или  нереализованную продукцию (работы, услуги), производится позаказно.

     3.9.4. При осуществлении торговой деятельности  расходы по торговле учитываются  на счете 44 "Расходы на продажу"  и списываются в конце отчетного  периода на счет 90 "Продажи".

     3.9.5. Расходы, не учитываемые при  исчислении налога на прибыль  в соответствии с НК РФ, но  признаваемые таковыми для целей  бухгалтерского учета, отражаются  на счете 91-2 "Расходы, не  учитываемые при налогообложении".

     3.9.6. Расходы, осуществляемые за счет  средств целевого финансирования, учитываются предварительно на  счете 26 "Общехозяйственные расходы"  в разрезе проводимых целевых  программ с дальнейшим их списанием  на счет 86 "Целевое финансирование".

     3.10. Формирование резервов

     3.10.1. Организация создает резервные  фонды в соответствии с уставом.

     3.10.2. Организация не формирует резерва  по сомнительным долгам, по отпускам, гарантийному ремонту и обслуживанию  и резерва по выплате ежегодного  вознаграждения по итогам работы  за год и выслуге лет.

     3.11. Порядок учета  займов и кредитов

     3.11.1. Проценты по заемным средствам  включаются в расходы в размере  не более увеличенной в 1,1 раза  ставки рефинансирования Банка  России - по рублевым обязательствам  и 15% - по валютным обязательствам.

     Учет  займов и кредитов ведется в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

     Сумма по полученным займам и кредитам принимается  организацией к бухгалтерскому учету  в момент фактической передачи денег  или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

     Организация учитывает полученные займы и  кредиты, срок погашения которых  по договору займа или кредита  превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности.

     Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную  задолженность обществом в момент, когда по условиям договора займа  или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, не производится.

     3.11.2. Аналитический учет задолженности  по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства,  ведется по видам займов и  кредитов, кредитным организациям  и другим заимодавцам, предоставившим  их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

     3.11.3. Затраты по полученным займам  и кредитам признаются расходами  того периода, в котором они  произведены, за исключением той  их части, которая подлежит  включению в стоимость инвестиционного  актива.

     Дополнительные  затраты, связанные с получением займов и кредитов, признаются организацией расходами того периода, в котором  они произведены, считаются ее операционными  расходами и подлежат включению  в финансовый результат.

     3.11.4. Начисление процентов по полученным  займам и кредитам организация  производит согласно условиям  договора займа и (или) кредитного  договора, но не реже одного  раза в квартал.

     Задолженность по полученным займам и кредитам организация  показывает с учетом причитающихся  на конец отчетного периода к  уплате процентов согласно условиям договоров. Сумма задолженности  и проценты показываются раздельно  на разных счетах бухгалтерского учета.

     Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного  актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или  имущественного комплекса (по соответствующим  видам активов, формирующих имущество  комплекса).

     Если  инвестиционный актив не принят к  бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или  имущественного комплекса (по соответствующим  статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение  затрат по предоставленным займам и  кредитам в первоначальную стоимость  инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  фактического начала эксплуатации.

     3.11.5. По выданным векселям организация  отражает сумму, указанную в  векселе как кредиторская задолженность.  В случае начисления процентов  на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у организации с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.

     3.12. Учет расчетов  с филиалами

     3.12.1. Филиал (филиалы) организации является  обособленным структурным подразделением, действующим на основании устава  организации, положения о филиале,  утвержденного руководителем, в  соответствии с другими нормативными  документами организации, а также  нормативными актами (законами, положениями,  инструкциями), издаваемыми законодательными  органами Российской Федерации.

     Филиал  обладает хозяйственной самостоятельностью в пределах предоставленных полномочий, оформленных доверенностью. Филиал имеет незаконченный баланс без  выведения окончательных финансовых результатов, который входит в баланс организации.

     3.12.2. Имущество, закрепленное за филиалом, средства на балансовых счетах, а также иное имущество, имущественные  права и обязанности, приобретенные  филиалом, учитываются на отдельном  балансе филиала.

     По  окончании отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года) филиал (филиалы) передают с применением счета 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" заключительными оборотами  все доходы и расходы, сформированные за квартал.

     Филиалы представляют в головную организацию  ежеквартально бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, оборотный  баланс, а также регистры бухгалтерского и налогового учета, необходимые  для составления сводной налоговой  отчетности и сводного баланса, определяющего  финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

     Сроки составления и представления  бухгалтерской и налоговой отчетности обособленных структурных подразделений (филиалов), необходимой для подготовки консолидированного баланса, а также  сводной налоговой отчетности организации  определяются приказом руководителя организации.

     Организация в установленные законодательством  сроки представляет в налоговую  инспекцию по месту своего нахождения консолидированную бухгалтерскую  отчетность, а также расчеты начисленных  налогов, в том числе приходящихся на долю филиалов.

     3.12.3. Уплата НДС организации производится  централизованно по месту нахождения  головной организации.

     3.12.4. Филиалы организации уплачивают  местные налоги в соответствии  с принятыми законодательными  актами местных органов представительной  власти тех субъектов Российской  Федерации, на территории которых  они находятся.