Бухгалтерский учет в коммерческих организациях

     В налоговом учете выручка от реализации нематериальных активов определяется в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные нематериальные активы.

     С расходами складывается следующая ситуация: особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества, к которому и относятся нематериальные активы, приведены в подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В нем говорится, что доходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

     Однако  п. 1 ст. 257 НК РФ определяет лишь порядок  расчета остаточной стоимости основных средств, а про нематериальные активы в нем речи не ведется. Поэтому  трактовать подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ можно двояко: либо в качестве расхода учитывать остаточную стоимость нематериальных активов, исчисленную по правилам определения остаточной стоимости основных средств, либо не уменьшать налоговую базу на остаточную стоимость нематериальных активов вообще.

     В первом случае доходы и расходы по выбытию нематериальных активов и возникающие разницы учитываются аналогично доходам и расходам по выбытию основных средств и соответствующим им разницам.

     Во  втором случае организация не учитывает в расходах остаточную стоимость нематериальных активов, тем самым избегая риска занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В этом случае на сумму остаточной стоимости нематериальных активов возникнет постоянная разница, поскольку этот расход никогда не будет учтен в целях налогообложения. Расходы, связанные с реализацией нематериальных активов, учитываются при расчете налогооблагаемой базы в любом случае в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ. 

     Пример 2. Организация продала исключительное право на использование промышленного образца. Остаточная стоимость данного объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете 30 000 руб., в налоговом 25 000 руб. За фактический срок амортизации накоплен отложенный налоговый актив 1200 руб. В бухгалтерском учете организации сделана запись:.

Д-т  сч. 99 "Прибыли  и убытки",

К-т  сч. 09 "Отложенные налоговые активы"

1 200 руб.

погашена  сумма отложенного налогового актива.

Если  организация не учитывает  остаточную стоимость  выбывшего объекта нематериальных активов при расчете налогооблагаемой базы, то последняя запись будет выглядеть так:

Д-т  сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

7200 руб. (30000 • 24%)

                          отражен постоянный налоговый  актив.

     При безвозмездной передаче остаточная стоимость нематериальных активов в налоговом учете не признается расходами, учитываемыми в целях налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ), а в бухгалтерском учитывается в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Это приводит к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива.

     Убыток, полученный от продажи нематериальных активов, в целях налогового учета учитывается в составе прочих расходов равными частями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете убыток от реализации нематериальных активов признается сразу. Поэтому при продаже нематериальных активов с убытком появляются вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив.

4. Понятие и учет  интеллектуальной  собственности

     Фактором  создания стоимости и повышения  конкурентоспособности продукции  и товаров в современных условиях все в большей степени становятся интеллектуальные ресурсы. Они являются результатом интеллектуальной деятельности по созданию и использованию в организациях научно-технических достижений и средств индивидуализации. Поэтому в последнее время большое внимание уделяется решению проблем в сфере интеллектуальной собственности

     Понятие интеллектуальной собственности - это правовая категория, устанавливаемая гражданским законодательством. Правовая охрана интеллектуальной собственности в Российской Федерации гарантируется Конституцией РФ (ст. 44).

     К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ). Таким образом, среди нематериальных объектов гражданских прав выделяются:

• информация;
• результаты интеллектуальной деятельности   и   интеллектуальная собственность  как  более  узкое понятие;
• нематериальные блага, принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона.

     Согласно  ст. 138 "Интеллектуальная собственность" ГК РФ в случаях и в порядке, установленных Кодексом и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.).

     Гражданский кодекс РФ вводит понятие интеллектуальной собственности, но фактически не раскрывает его содержания, и, кроме того, Гражданский кодекс РФ в своей формулировке отступает от норм ратифицированного Россией международного соглашения — Стокгольмской конвенции, учреждающей ВОИС (Всемирную организацию интеллектуальной собственности), в которых не содержится требование об исключительности прав, признаваемых интеллектуальной собственностью. Понятие и состав результатов интеллектуальной деятельности, а также конкретные условия их признания интеллектуальной собственностью в Гражданском кодексе РФ не поясняются. Какие же из накопленных организацией нематериальных ресурсов являются ее интеллектуальной собственностью и могут быть приняты на баланс?

     В этой связи заслуживает внимания точка зрения профессора А. П. Сергеева: "Для отнесения того или иного результата интеллектуальной деятельности или иного объекта к интеллектуальной собственности требуется прямое указание закона"¹. То есть каждый вид (группа объектов) интеллектуальной собственности, для которого законодательством Российской Федерации гарантируется правовая защита, должен быть прямо описан в законе — понятие, способ возникновения и закрепления за правообладателем и другие существенные условия охраноспособности. В настоящее время российское законодательство об интеллектуальной собственности содержит:

     "Патентный  закон Российской Федерации" от 23.09.92 № 3517-1 (в ред. от 07.02.03);

     Закон РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименовании мест происхождения товаров" от 23.09.92 № 3520-1 (в ред. от 24.12.02);

      Закон РФ "О правовой охране топологий  интегральных микросхем" от 23.09.92 № 3526-1 (в ред. от 09.07.02);

      Закон РФ "О селекционных достижениях" от 06.08.93 № 5605-1;

     Закон РФ "Об авторском праве и смежных  правах" от 09.07.93 № 5351-1 (в ред. от 20.07.04);

     Закон РФ "О правовой охране программ для  электронно-вычислительных машин и баз данных" от 23.09.92 № 3523-1 (в ред. от 24.12.02).

     Права на объекты интеллектуальной собственности характеризуются некоторыми общими особенностями. Они ограничены территорией государства, выдавшего охранный документ, и носят срочный характер.

     Права на объекты, признанные ноу-хау или  коммерческой тайной, в отличие от прав на объекты интеллектуальной собственности:

• не носят исключительного характера (любой субъект, получивший к ним доступ в результате      действий, не противоречащих   законодательству,    также становится их законным обладателем);
• не ограничены территорией и сроками   (охраняются   до   тех пор, пока выполняются условия отнесения информации к коммерческой тайне);
• не требуют государственной регистрации.

     Перечисленные обстоятельства не позволяют отнести  ноу-хау, коммерческую тайну, результаты различных исследований, знания, специальные сведения и иные элементы интеллектуального капитала организаций к правовой категории интеллектуальной собственности.

     С учетом изложенного можно выделить область определения интеллектуальной собственности в пространстве объектов гражданских прав. Для большинства видов интеллектуальной собственности соответствующие законы в качестве условия охраноспособности устанавливают необходимость государственной регистрации прав. 
 

5. Заключение 

     В заключение к теоретической части  работы можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс  и наука не стоят на месте и  новые изобретения требуют своего учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные стандарты финансовой отчетности, которые ориентированны на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

     До  недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным  статистики  в настоящее время принимает более крупные масштабы.

     Это связано с тем, что предприятию  выгодно и престижно иметь  у себя на балансе нематериальные активы, кроме того, законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

III. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

1. Краткие сведения о компании

 

ООО «Абрис» - производит и реализует гарантированно-качественную  

                           швейную продукцию:

Сфера деятельности: швейное производство

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью

Дата регистрации: 15.10.2004

Юридический адрес: 106843, г. Москва, ул. Лавочкина, 22

Телефон: 8(095)874-65-11

Код по ОКОНХ: 71100

Код по ОКПО 59822068

ИНН: 7743003318

КПП: 774301001

р/с № 70702895400000300453 в банке «Сбербанке России», г. Москва,

к/с № 30101810300000000233

БИК 044525233

Основатели предприятия: физические лица – Гвоздева Е.А. (56%) и 

                                             Горпиненко Р.А. (44%)

Уставный капитал  ООО «Абрис» составляет 88 тыс. рублей.

Численность сотрудников: 10 человек

Генеральный директор: Гвоздева Е.А. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учетная политика

 

Приказ

о ведении учетной  политики на предприятии  ООО «Абрис» 

Приказ N 4                                                                                                                    «03»_января_2005_г. 
 

 Приказываю: 

        1. Утвердить учетную политику  организации для целей бухгалтерского  учета на 2005 год.  

           Руководствуясь Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О  бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, начиная с 1 января 2005 года применять следующую учетную политику предприятия: 

   2. В связи с переходом на упрощенную  систему налогообложения в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: вести бухгалтерский учет в полном объеме.