Бухгалтерский учет в современной России

 

         3.4. Итоги развития бухгалтерского  учета в Дореволюционной России.

Исследования русских  ученых оказали воздействие на учетную  мысль западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский  часто цитируются в серьезных  книгах европейских ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.

Круг «Счетоводства», традиционалисты - радикалы совершили великий качественный скачок в развитии парадигмы двойной  бухгалтерии, от ремесла к науке. Но и в части учетной техники  традиционалисты сделали немало. Так, благодаря их энергии получает распространение весьма прогрессивная  для того времени спихронистическая  запись (в дебет счета с указанием  корреспондирующего счета по кредиту  и наоборот). Синхронистическая запись облегчала применение карточек в  учете.

Однако подлинным вкладом  в развитие учета было не распространение  синхронистической записи, карточек и счетных машин, а формирование научных основ парадигмы двойного учета.

Подводя итоги развития бух  учета в России, мы можем к чести  их представителей отметить, что отечественная  учетная мысль отвечала уровню мировых  стандартов, а во многом и превосходила их.

                                                                                      12

                                                                4. Бухгалтерский учет в СССР.

История бухгалтерского учета  в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а  зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и  проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

 

4.1. Первые два этапа:  попытка стабилизации хозяйства  и эпоха военного коммунизма.

Октябрьская революция на первом этапе была демократической  и как бы “заморозила” разрушавшиеся  из-за нестабильности социально-экономической  жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало существовать частное  предпринимательство, наблюдались  тенденции, получившие развитие в годы НЭПа.

Крупнейшие ученые старой России - Е. Е. Сивере, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман - издавали новые и успешно переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский  учет не обогатился новыми идеями, но и  не растерял старых. Влиятельным человеком  в среде бухгалтеров при Советской  власти становится А. М. Галаган (1879—1938). Ученик - А. П. Рудановского и Ф. Бесты - А. М. Галаган становится как бы идеологом учета в условиях победившей революции. Он подготавливал первые важнейшие нормативные документы  в области счетоводства и не представляя  себе учет вне двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в национализируемое  народное хозяйство.

13 июля 1918 г. были  изданы  Основные положения учета имущества.  Этим Положением была сделана  попытка перейти в государственном  хозяйстве от сметного учета  к двойному. Учет должен был  вестись отчетным отделом Государственного  контроля, где предусматривалось  ведение Главной книги, содержащей  всего три активных счета: Недвижимого  имущества, Материалов и Инвентаря.

27 июля 1918 г. было принято  постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось частным  торговым и торгово-промышленным  предприятиям. Таким образом, первые  шаги в области бухгалтерского  учета были направлены на самое  широкое распространение классического  учета, используя опыт европейских  стран.

Положение в стране резко  изменилось с середины 1918 г., когда  правительство решило перейти к  коммунистическому обществу. Казалось, что эти идеалы легко достижимы, достаточно отобрать хлеб у крестьян, и он будет у каждого, уплотнить  буржуазию, и коммунизм станет явью. Претворение в жизнь этой программы  привело к развалу хозяйственной  жизни и укреплению социальной базы контрреволюции. Вместе с тем резко  ухудшились и условия труда счетных  работников.

 

       4.2. Нэп  и реставрация традиционной системы  бухгалтерского учета.

 

                                                                              13

Новая экономическая политика возродила хозяйство в его  наиболее эффективных формах. Твердые  деньги обеспечивали эту эффективность  и действенность классических традиционных учетных принципов. Выдающиеся ученые, сложившиеся еще до революции, наконец, смогли проявить себя с полной силой. Это Е. Е. Сивере, Р. Я. Вейцман, Н. А. Кипарисов, Н. А. Блатов, И. Р. Николаев и особенно А. П. Рудановский и А. М. Галаган.

Николай Александрович Блатов (1875—1942), ученик Сиверса, продолжатель его дела, сторонник обучения от счета к балансу. Из наследия Блатова  следует выделить данную им по шести  основаниям классификацию балансов:

1. По источникам составления  — 1) инвентарный; 2) книжный; 3) генеральный.

2. По сроку составления  — 1) вступительный;2) операционный ; 3) ликвидационный.

3. По объему—1) простой; 2) сводный; 3) сложный, или сложенный.

4. По полноте оценки—  1) брутто; 2) нетто.

5. По содержанию—1) оборотный; 2) сальдовый.

6. По форме—1) двусторонний; 2) односторонний; 3) шахматный.

В дальнейшем А. Я. Локшин ввел еще одну классификацию:

7. По временной ориентации  — 1) провизорный; 2) перспективный; 3) директивный.

Первоклассным ученым был  И. Р. Николаев, ученик П. Б. Струве, помогавший учителю при написании раздела  о бухгалтерском учете в книге  “Хозяйство и цена”. И. Р. Николаев (1877—1942) развивал взгляд, согласно которому бухгалтерский учет, организуемый через  баланс, не может быть зеркальным отражением тех реальных процессов, которые  с его помощью изучаются. Учет должен представлять только ту информацию, которая может быть использована в управлении и получение которой  может повлиять на процесс принятия управленческих решений. Вершин учетной  мысли достигли Рудановский и  Галаган. Александр Павлович Рудановский (1863—1934) — был большим ученым-бухгалтером. Революцию и социалистические преобразования Рудановский приветствовал, но методы хозяйственного руководства, сложившиеся  в эпоху военного коммунизма, осуждал. Нэп, с его точки зрения, возродил подлинный учет, который должен быть свободен от старой вульгаризации. Забота о продуктивном учете привела  Рудановского к созданию совершенно нового учения о предмете и методе счетоведения. Под предметом он понимал  баланс, который существует объективно в самом хозяйстве.

Однако более влиятельным  человеком оказался не Рудановский, а его ученик А. М. Галаган. В концептуальном отношении Александр Михайлович Галаган (1879 - 1938) не был человеком  последовательным, и в его эволюции можно выделить несколько этапов. В большую науку он вошел четырьмя курсами: 1916 г. - описание европейского, преимущественно итальянского, опыта ,1928 г. - осмысление этого опыта, наиболее оригинальная и целостная концепция, 1930г. - попытка создания диалектико-материалистической теории бухгалтерского учета, желание  осмыслить двойную запись в терминах гегелевской диалектики и, наконец, 1939 г. - посмертное издание, переполненное  сносками и пояснениями С. К. Татура и А. Ш. Маргулиса, “выпрямлявшими линию”.

                                                                        14

Галаган будет четко развивает идеи, связанные с трактовкой единичного хозяйства (предприятия) как предмета (объекта) счетоводства. Хозяйственная деятельность каждого предприятия, указывал он, предполагает три важнейших элемента: субъекты, объекты и операции.

Субъекты - это участники  хозяйственного процесса.

Объекты - различные виды основных и оборотных средств  предприятия.

Операции - действия человека на ценности, с которыми он работает.

Трактуя метод, Галаган пытался  подвести все традиционные учетные  приемы под четыре группы методов: а) наблюдение, б) классификация, в) индукция и дедукция, г) синтез и анализ.

 

4.3. Совершенствование производственного  учета, анализ его организационных  структур и распространение механизированной  обработки экономической информации.

К 1953 г. теория бухгалтерского учета перестала существовать. То, что выдавалось за таковую, было набором  или тривиальных, или бессмысленных  фраз. Уровень профессиональной подготовки падал.

Учет затрат и калькулирование  себестоимости готовой продукции. Именно на этом участке бухгалтерского учета наблюдался устойчивый рост знаний, четко прослеживалась преемственность  с предыдущим периодом. Это особенно заметно по дискуссии о том, что  следует понимать под объектом калькулирования. Интересно сопоставить взгляды  ведущих ученых: М.С. Рубинов и  А.С. Наринскии под объектом калькулирования  понимают продукт определенной потребительной стоимости; А.Ш. Маргулис - вид продукции; П.С. Безруких - отдельное изделие, работу, услуги, группу однородных изделий; И.А. Ламыкин - виды; Н.Г. Чумаченко - единицу  вырабатываемой продукции; В.Б. Ивашкевич  и Б.И. Валуев - продукцию в разрезе  прейскурантных номеров.

Трактовка объекта калькулирования  привела к дискуссии конца 50-х  годов о полуфабрикатом и бесполуфабрикатном вариантах организации сводного учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости.

Конкуренция делает калькуляцию  почти бессмысленной, так как  цена в этом случае складывается под  влиянием спроса и предложения, а  сама по себе фактическая себестоимость  на продажную цену не влияет (влияет плановая или нормативная себестоимость).

Бухгалтерская калькуляция  фактической себестоимости не нужна, но это, конечно, не означает, что калькуляция  себестоимости вообще не нужна. Она  необходима в двух качествах: как  плановая (перспективная) и ретроспективная. И здесь преследовалась цель не столько  предложить нечто новое, сколько  возродить то верное, что завещали нам наши предшественники.

Совершенствование организационных  структур бухгалтерского учета. Этот вопрос приобрел в эпоху застоя огромное значение. До 1964 г. была принята установка  на децентрализованный учет, затем - на централизованный, с начала перестройки  все вновь заговорили о пользе децентрализации.

                                                                           15

Централизация есть система, при которой учет организуется от имени собственника (оперативно управляющего лица) и каждый участник хозяйственного процесса подотчетен ему - собственнику.

Децентрализация - это система, при которой учет организуется по каждому объекту, входящему в  предприятие, а степень подотчетности  складывается по указанию вышестоящих  инстанций.

Механизация обработки экономической  информации. С середины 50-х годов  механизация учета получает мощный толчок. Главным идеологом машинной бухгалтерии стал Василий Иванович Исаков. Положение резко изменилось в связи с появлением электронных  вычислительных машин.

 

4.4. Перестройка всех социально-экономических  отношений в стране, попытка возрождения  классических принципов бухгалтерского  учета.

Учетная система в СССР в соответствии с требованиями централизованной экономики была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной. Она существовала без существенных поправок на новые экономические  условия вплоть до 1990г, хотя уже тогда  было зарегистрировано в СССР более 200 тысяч кооперативов и около 1300 совместных советско-иностранных предприятий.

Новые формы предприятий  и предпринимательской деятельности не вписывались в традиционную советскую  систему учета и требовали  ее изменений.

Эти изменения были неизбежны, но начинались они очень медленно. Но затем государственная машина была вынуждена отступить перед  многочисленными предприятиями  негосударственных и смешанных  форм собственности. Министерство финансов СССР стало предусматривать некоторые  отклонения от действующих предписаний, которые законодательно закреплялись отдельными инструкциями и письмами. С начала 1992 года многие положения  бухгалтерского учета значительно  приблизились к стандартам, принятым за рубежом. Эти изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России

Таким образом, традиционную советскую систему бухгалтерского учета сменяет более гибкая система  учета, которая продолжает развиваться, приближаясь к международным  стандартам.

                          5. Бухгалтерский учет в современной  России

С распадом СССР и выделением России как нового государства в  ее экономической политике произошли  значительные изменения. Переход от командно-административной системы  управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе  бухгалтерского учета. Произошел переход  к приятой во всем мире системе  Международных стандартов.

Становление и развитие новых  рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета.

Изменения в экономической  системе Российской Федерации привели  к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному  изменению. В 

16

настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета.

Тем не менее, сегодняшняя  система бухгалтерского учета в  России имеет свою специфику, которая  связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из “пережитков” старой системы  действительно являются пережитками, российская и советская школа  теории бухгалтерского учета разработала  некоторые понятия и методы, которые  не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в  практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят  номинальный характер, сводятся к  различию терминов и понятий.

Но некоторые  особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые  виды хозяйственной деятельности, которые  должны найти адекватное отражение  в учете. Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики  к рынку. Был декларирован переход  к современной системе учета. И действительно, преобразованная  система учета много лучше  соответствует потребностям рыночной экономики. Основное отличие все  же продолжает сохраняться - основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство  в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота - инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также  самих бухгалтеров и аудиторов - сведена к минимуму. Отсутствие реальной потребности в данных учета, которое наблюдалось до последнего времени, и достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров и потребителей бухгалтерской информации привели  к тому, что подлинное развитие (т.е. движение и столкновение с различными проблемами) бухгалтерского учета для  рыночной экономики в России только начинается.