Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности

Тема: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

1.Сущность внешнеэкономической деятельности и порядок ее правового регулирования

1. Валютное регулирование и валютный контроль

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 10 декабря 2003 г № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Валютное регулирование в РФ осуществляют органы валютного регулирования; валютный контроль – Правительство РФ, органы и агенты валютного контроля.

Органами валютного регулирования в РФ являются Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации. Центральный банк Российской Федерации регулирует операции по покупке иностранной валюты и устанавливает:

-порядок открытия и  ведения банковских счетов (банковских вкладов) нерезидентов, открываемых на территории РФ;

-единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки.

Правительство Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ устанавливает порядок ввоза и пересылки в Российскую Федерацию и вывоза и пересылки из Российской Федерации валюты РФ и внутренних ценных бумаг.

Органами валютного контроля в РФ являются Центральный банк РФ и Росфиннадзор при Минфине РФ. Основными функциями Росфиннадзора как органа валютного контроля являются:

1)осуществление контроля за составлением проводимых в РФ резидентами и нерезидентами (кроме кредитных организаций и валютных бирж) валютных операций соответственно законодательству Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений, контроль за соблюдением ими требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля;

2)организация с участием агентов валютного контроля, правоохранительных, контролирующих и иных федеральных органов исполнительной власти проверок полноты и правильности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов, осуществляемых в валюте Российской Федерации.

Также федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением валютного законодательства РФ, является Федеральная налоговая служба (ФНС) при Минфине РФ. ФНС осуществляет контроль и надзор за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями.

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку РФ.

2. Паспорт сделки.

Основным документом, на основании которого осуществляется валютное регулирование и валютный контроль над расчетами по внешнеторговым контрактам между резидентами и нерезидентами, является паспорт сделки (ПС). В настоящее время порядок оформления, переоформления и закрытия ПС установлен Инструкцией ЦБ РФ от 15 июля 2004г. №117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

Согласно этой Инструкции импортер или экспортер после заключения контракта оформляет в уполномоченном банке паспорт сделки (ПС). Если общая сумма контракта  не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта, то ПС не составляется. В ПС указываются краткие сведения о контракте: реквизиты  сторон, номер, дата, сумма контракта, валюта цены, валюта платежа, форма расчетов. ПС подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи и заверяется печатью организации.

Одновременно с ПС в банк предъявляется контракт, являющийся основанием для проведения валютных операций, а также иные документы, запрашиваемые банком и служащие основанием для осуществления расчетов с нерезидентом.

Документы, подтверждающие проведение валютных операций по контракту, помещаются банком в досье по паспорту сделки, которое банк ведет в целях валютного контроля. Досье по паспорту сделки содержит следующие документы:

- паспорт сделки;

- обосновывающие документы;

- справка о валютных операциях;

- справка о расчетах через счета за рубежом;

- документы, подтверждающие исполнение обязательств иным способом;

- иные документы, установленные нормативными актами Банка России.

Резидент обязан оформить ПС не позднее осуществления первой валютной операции по контракту либо иного исполнения обязательств по нему. Например, работы по внешнеторговому контракту выполнены раньше, чем произведена оплата. В подобной ситуации последним сроком оформления ПС считается день подписания акта выполненных работ.

Представленный ПС проверяется банком в течение 3 рабочих дней. Затем один экземпляр ПС, подписанный ответственным лицом банка и заверенный печатью банка, возвращается резиденту. В случае внесения в контракт изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в оформленном ПС, резидент представляет в банк переоформленный ПС и документы, подтверждающие вносимые изменения и изменения в контракт. При ввозе импортных товаров или вывозе экспортных товаров и  завершения расчетов по контракту ПС закрывается.

Нарушение единых правил оформления ПС является основанием для привлечения резидента к административной ответственности по ст.15.25 КоАП РФ.  Как показывает судебная практика, основным нарушением при составлении ПС является оформление ПС после выполнения обязательств по внешнеторговым контрактам.

3. Справка о валютных операциях

Форма и порядок заполнения справки о валютных операция утверждены Инструкцией Банка России от 15.06.2004г. № 117-И. Справку необходимо представить в банк, если фирма проводит операции:

- по списанию валюты со своего счета;

- по зачислению валюты на счет.

По операциям, связанным со списанием денег со счета, справку представляют одновременно с распоряжением на перевод иностранной валюты; по операциям, связанным с поступлением денег на счет,  не позднее семи дней от даты зачисления на счет. В справке указываются сведения о производимом платеже: дата, номер расчетного документа, код валютной операции (содержание валютной операции), сумма в иностранной валюте.

В случае, если расчеты с нерезидентом производятся в рублях, то указанная справка не представляется.

4. Основные требования к внешнеторговому контракту. Базисные условия поставки «Инкотермс».

Основным документом, имеющим непосредственное отношение к учету внешнеторговых операций, по которому оформляется внешнеторговая сделка, является контракт, или договор. Внешнеторговый контракт – соглашение между российской и иностранной организациями, по которому одна сторона обязуется передать другой стороне в обусловленный срок товары (работы, услуги) для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях.

В Федеральном законе №173-ФЗ от 10.12.2003г., регулирующим валютные отношения в России, говорится, какие организации и в каких ситуациях могут  производить расчеты в иностранной валюте, Закон делит всех физических и юридических лиц на резидентов и нерезидентов.

Для контроля за внешнеторговыми операциями, в том числе для их учета, большое значение имеет подтверждение статуса нерезидента. Чтобы подтвердить свой статус нерезидента, иностранная фирма может представить выписку из торгового реестра страны, где она зарегистрирована. Такая выписка должна быль обязательно заверена апостилем. Апостиль – специальный штамп, поставляемый либо консульством, либо «специально уполномоченным органом», в России – это нотариальные конторы. В Германии – земельные суды.

При заключении внешнеторгового контракта необходимо руководствоваться Федеральным законом от 08.12.2003г. № 164-ФЗ, а также следующими международными соглашениями:

-Конвенция о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.);

-Конвенция о праве, применимом к международной купле-продаже товаров (Гаага, 15 июня 1955 г.);

- Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс-2000»;

-Принципы международных коммерческих договоров (публикация Международного института унификации частного права (УНИДРУА), 1994 г.) и др.

В РФ разработаны и утверждены Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов во исполнение распоряжения Правительства РФ от 16.01.1996 №55-р. Данные рекомендации доведены до уполномоченных банков письмом ЦБ РФ от 15.07.1996 г. №300 «О рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов». Банки, в свою очередь, должны ознакомить с ними своих клиентов – участников ВЭД и рекомендовать руководствоваться ими при заключении экспортно-импортных сделок.

Содержание контракта и его структура индивидуальны, но в соответствии с рекомендациями контракт должен содержать обязательные разделы. К ним относятся:

-применимое право;

-предмет контракта;

-цена и сумма;

-условия платежа;

-срок поставки;

-базисные условия поставки;

-форс-мажор;

-место и способ рассмотрения споров;

-санкции;

-прочие условия и обстоятельства сделки;

-адрес покупателя и продавца;

-подписи сторон.

Для бухгалтера особое значение имеет базисное условие поставки, так как в соответствии с ним  определяется момент перехода риска случайной гибели товаров от продавца к покупателю, а также  происходит распределение между продавцом и покупателем затрат по доставке и таможенной очистке

Подписание контрактов в международной практике часто производится на основе международных торговых условий «Инкотермс». «Инкотермс» являются плодом многолетнего обобщения международной коммерческой практики толкования условий контракта, которые определяют базис поставки, разрабатываемые Международной торговой палатой. Постановлением Правления ТПП РФ от 28.06.2001 г. №117-13 «Инкотермс-2000» признаны в России торговым обычаем.

При международных торговых отношениях, когда продавец и покупатель находятся в разных странах, встает вопрос о расходах, связанных с продвижением товара от продавца к покупателю. Поэтому «Инкотермс», прежде всего, устанавливает отдельно обязанности продавца и покупателя в части распределения этих расходов. Причем распределяются не только расходы, связанные с транспортировкой, упаковкой, маркировкой товара, но также и расходы, связанные с получением экспортных и импортных лицензий, других официальных разрешений, а также расходов, связанных с прохождением товара через таможню.

Кроме распределения коммерческих расходов, «Инкотермс» устанавливают момент передачи риска утраты или повреждения товара от продавца на покупателя. Надо учитывать, что момент передачи права собственности «Инкотермс» не устанавливают; здесь устанавливается только момент поставки товара покупателю, который совпадает с моментом передачи риска утраты. По российскому законодательству в соответствии со ст.211 ГК РФ рискует гибелью, утратой имущества собственник товара. Поэтому в соответствии со сложившейся российской практикой делового оборота, если стороны не согласовали момент перехода права собственности, но оговорили момент перехода риска на покупателя, то по умолчанию в данный момент покупатель вместе с переходом риска получает и право собственности. Если в договоре не указано применимое право, то для определения момента перехода права собственности (если он не прописан в договоре) надо ориентироваться на право страны продавца (экспортера).

«Инкотермс-2000» дает определения тринадцати торговым терминам, объединенным в четыре группы: E, F, C и D, в каждую из которых входят определенные условия поставки. Они отличаются, во-первых, тем, что каждое условие применяется к определенным способам и видам перевозки, средствам транспорта, во-вторых, набором определенных обязательств продавца и покупателя в части распределения расходов, относящихся к товару, и, в-третьих, моментом передачи риска утраты и повреждения товара.

Первая группа - термины группы E (EXW): продавец предоставляет товары покупателю непосредственно в своих помещениях. С этого момента все риски и расходы переходят к покупателю.

Вторая группа - термины группы F (FCA, FAS, FOB): продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, который обеспечивается покупателем;

Третья группа - термины группы C (CFR, CIF, CPT, CIP): продавец обязуется заключить договор перевозки, однако без принятия на себя риска или каких-либо дополнительных расходов после погрузки товара;

Четвертая группа - термины группы D (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP): продавец несет все расходы и принимает на себя все риски до момента доставки товара в страну назначения.

В настоящее время правила толкования могут применяться как в редакции 1990 г. ("Инкотермс-1990"), так и 2000 г. ("Инкотермс-2000"). Поэтому стороны должны указать в контракте, какую из редакций они используют.

.