Бухгалтерский учет затрат на строительство

     3.2 Совершенствование бухгалтерского учета на строительство 

     Для совершенствования информационной базы строительной деятельности необходимо по-новому посмотреть на задачи, стоящие  перед информационной функцией системного бухгалтерского учета заказчика (застройщика), и изменить систему первичного учета затрат на капитальное строительство. В потоке сведений основную роль играют первичный учет, составляемая строительными организациями отчетность, анализ и контроль. Они служат инструментом оценки хозяйственно-финансовой деятельности, вскрытия резервов и обеспечения сохранности социалистической собственности.

     Необходимо  уделить особое внимание методологическим вопросам организации бухгалтерского учета строительными организациями.

     Нельзя согласиться с теми, кто считает, что "учет может быть упорядочен, главным образом, путем пересмотра организации управления и производства, так как его строение должно вытекать из форм организации управления и производства. Если это условие не будет соблюдено, то учет будет находиться вне сферы управления хозяйством". Значительно правильнее, полагают авторы, считать, что учет ведется, в первую очередь, во имя обслуживания информационных и контрольных функций управления.

     Кроме того, всякий инвестор стремится получить информацию, необходимую для определения: периода возмещения вложенных в ходе инвестиционно-строительной деятельности средств; полученного дохода, который обеспечит рентабельность инвестиций, запланированную хозяйствующим субъектом; срока окупаемости инвестиций, вложенных в капитальное строительство, и др. Следовательно, правильная, научно обоснованная структура капитальных вложений, калькуляционных статей затрат и порядок формирования инвентарной стоимости объекта строительства в значительной мере способствуют предотвращению отрицательных результатов и выявлению внутрихозяйственных резервов при осуществлении строительной деятельности.

     В процессе анализа незавершенного строительства  особое внимание уделяется источникам информации не по отдельно взятой стройке, а по совокупности. Только на базе такой  информации можно вскрыть резервы и предупредить потери. Главная причина неоправданно высокого уровня незавершенных работ в строительстве заключается в распылении средств по многочисленным стройкам, не обеспеченным финансовыми и материальными ресурсами в нужных размерах. Укрупнение расчетов должно само по себе явиться фактором, стимулирующим наиболее рациональную организацию производства, эффективное использование ресурсов, ускорение темпов работ и тем самым обеспечение своевременного ввода в действие объектов и мощностей.

     Учетная информация, необходимая для контроля и анализа финансово-хозяйственной  деятельности хозяйствующего субъекта, должна быть качественной (своевременной  и достоверной) и достаточной  для подготовки, обоснования и  принятия управленческих решений, но не избыточной. Формирование и наличие избыточной учетной информации в информационной системе хозяйствующего субъекта свидетельствует о необоснованных расходах организации на ее получение.

     Меры, направленные на совершенствование  информационной системы строительной организации, позволят не только повысить оперативность получения информации, степень ее аналитичности, но также уменьшить затраты на ее формирование и получение.

     В результате исследования установлено, что совершенствование системы  бухгалтерского учета организаций строительного комплекса необходимо осуществлять на следующих базовых принципах:

     1. Система организации бухгалтерского  учета затрат и калькулирования  себестоимости строительной продукции  (работ) является важнейшим участком  системного бухгалтерского учета, формирующим информацию, необходимую для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений, связанных с выбором направления вектора инвестиционной политики хозяйствующего субъекта.

     2. Нормативно-правовая основа регулирования  инвестиционно-строительной деятельности должна соответствовать требованиям российских и международных стандартов финансовой отчетности.

     3. Понятийная основа, используемая  в ходе осуществления инвестиционно-строительной  деятельности, должна быть четкой, однозначно трактуемой всеми участниками и заинтересованными сторонами процесса строительства.

     4. Процесс и структура формирования  затрат должны быть научно  обоснованными и соответствующими  современным требованиям управленческого  персонала.

     5. Система аналитического учета и учетные регистры должны быть приспособлены к целям экономического анализа и системы внутреннего контроля.

     6. Методология организации бухгалтерского  учета и общие подходы к  созданию системы аналитического  учета капитальных вложений, связанных  с инвестиционно-строительной деятельностью, должны отражаться в документах нормативного регулирования бухгалтерского учета.

     7. Особенности бухгалтерского учета  различных участников инвестиционно-строительной  деятельности, а также особенности,  вытекающие из-за совмещения функций нескольких субъектов одним хозяйствующим субъектом, должны быть учтены при разработке отраслевых нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет.[11, C. 12-13] 
 
 
 
 

     Заключение 

     Основы  формирования и раскрытия учетной  политики в целях бухгалтерского учета для организаций установлены ПБУ 1/08 "Учетная политика организации". Специфика строительного производства обуславливает участие в договоре строительного подряда трех сторон - инвестора, заказчика и подрядной строительной организации.

     При формировании учетной политики в  организации, выполняющей функции  подрядной строительной организации, необходимо учесть следующие особенности:

     в графике документооборота учесть особенности  расчетов с заказчиками и субподрядчиками (генподрядчиками) по суммам полученных строительных материалов и оборудования к установке;

     определить, используется ли счет 46 "Выполненные  этапы по незавершенным работам", и с учетом этого факта скорректировать  прочие элементы учетной политики организации;

     организации-генподрядчику предусмотреть открытие к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отдельных субсчетов второго порядка для учета расчетов с заказчиками и субподрядчиками;

     если  строительно-монтажные работы оплачиваются посредством перечисления авансов, в составе которых учитываются не только денежные средства, но и материалы и суммы арендной платы за аренду зданий и сооружений, то к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" необходимо открыть дополнительные субсчета второго порядка для учета авансов и третьего порядка для учета авансов по видам;

     при необходимости организовать учет продаж (счет 90 "Продажи") и финансовых результатов (счет 99 "Прибыли и  убытки") по видам поступлений  в зависимости от выбранного метода определения финансового результата.

     Планирование  и учет затрат на производство строительных работ осуществляются по договорам  на строительство. Кроме условий договоров на строительство объектов учет себестоимости строительных работ обусловлен технологией строительного и вспомогательного производств, организационной структурой строительной организации. Объектом учета по договору может быть строительство одного или нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту.

     По  счетам 20 и 23 аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ.

     Расходы по управлению и обслуживанию производства включаются в себестоимость строительных работ отдельными калькуляционными статьями. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов), а на счете 26 - расходы по обслуживанию и управлению предприятием.

     Для контроля за уровнем общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятие  составляет смету этих затрат в разрезе  статей.

     Аналитический учет по счетам 25 и 26 ведется по статьям  общепроизводственных и общехозяйственных расходов в специальных ведомостях. Номенклатура статей этих расходов и порядок распределения их между видами продукции (работ, услуг) устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями.

     На  счете 28 «Брак в производстве» сопоставляются затраты по браку (дебет счета 28) и компенсации в покрытие этих затрат (кредит счета 28). В результате сопоставления выявляются окончательные потери от брака, которые списываются в себестоимость продукции и отражаются в себестоимости отдельных статей.

     Общество  с ограниченной ответственностью «Татстрой» было создано на основе добровольного  согласия членов трудового коллектива строительной организации. Основной целью общества является получение прибыли.

     Для отражения затрат бухгалтерией используются следующие счета: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательное производство"; 26 "Общехозяйственные расходы"; 16 "Транспортно-заготовительные расходы". Учет затрат на производство строительно-монтажных и ремонтных работ ведется в целом по предприятию.

     Учет  затрат на производство строительно-монтажных  работ бухгалтерией ведется в журнале-ордере № 10-с. В нем отражается сметная стоимость работ, принятых по договорной цене от субподрядных организаций. При этом выполняются соответствующие бухгалтерские записи.

     Учет  наличия и движения готовой продукции  осуществляется на активном счете 43 "Готовая продукция". Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости.

     В конце месяца движение по счетам 46 "Выполненные  этапы по незавершенным работам", 43 "Готовая продукция", 62 "Расчеты с заказчиками" отражаются в журнале-ордере № 11-с. Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в книге учета расчетов с заказчиками. Дебетовое сальдо на конец месяца показывает задолженность заказчиков перед предприятием за выполненные работы.

     Анализ  действующей практики показал, что  структура калькуляционных статей затрат и порядок формирования себестоимости  объекта строительства (строительных работ) имеет существенное значение для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений, определения вектора направления инвестиционной политики хозяйствующего субъекта, а также формирования полной и достоверной отчетной информации об осуществленных вложениях для заинтересованных пользователей. 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы 

1. Аверчев И.В. МСФО практика применения. М.: Эксмо, 2008 г.
2. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. - 800 с.
3. Адамов Н. А. Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство.// Финансовая газета", N 3, 2009
4. Анищенко А.В. Реконструкция основных средств: бухгалтерский и налоговый учет // "Консультант", N 9, 2004
5. Бородина В.В. Бухгалтерский учет в строительстве. М.: Книжный мир, 2007.- 369 с
6. Букач Е. Составляем учетную политику на 2008 год // Новая бухгалтерия. - 2008. - № 1 // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс»
7. Бухгалтерский учет в строительстве. 3-е изд., дополненное / Под ред. Н.А. Адамова. - СПб.: Питер, 2006. - 672 с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - "Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002 // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс»
9. Котова Л., Попова Е., Шилкин С. Итоги полугодия без затруднений и санкций // Главбух. - 2008. - № 13.
10. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2007 год. - Москва: ГроссМедиа, 2007. - 304 с.
11. Кеулимжаев К., Кудайбергенов Н. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие. Алматы: Экономика 2007 г.
12. Крутякова Т.Л. Что нам стоит цех построить? // "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 48, 2006.
13. Макалкин И.А. Строительно-монтажные работы для собственного потребления. // "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 17, 2004.
14. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. Санкт-Петербург: «Бизнес-пресса», - 2009 г.
15. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.: КНОРУС, 2005. - 528 с.
16. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях. Москва: Экономика 2005 г.
17. Огиренко Е.Учетная политика как защита от санкций // Главбух. - 2008. - № 2.
18. Пониматкин Я.В. Учет и налогообложение операций, связанных с осуществлением строительно-монтажных работ для собственного потребления. "Налоговый вестник", N 11, 2003
19. Учет - 2007: бухгалтерский и налоговый / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: ИД «Аргумент», 2007. - 448 с.
20. Формирование себестоимости: бухгалтерский учет и налогообложение / О. П. Глебова, К.А. Иванов, Д.Ю. Ежек, С.П. Табакиров, Ж.Л. Гусева. - М.: МЦФЭР, 2009. - 368 с.