Бухгалтерский учёт приобретения и использования материально- производственных запасов в организации

      Списание  отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

      Полученное  в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует  использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

      Для облегчения выполнения работ по распределению  ТЗР или величины отклонений в  стоимости материалов допускается  применение следующих упрощенных вариантов:

      - при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов;

      - удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);

      - в течение текущего месяца  ТЗР или величина отклонений  могут распределяться исходя  из удельного веса (в процентах  к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

      - ТЗР или величина отклонений  могут распределяться пропорционально  их удельному весу (нормативу), закрепленному  в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых  материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

      - ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью  списываться на увеличение стоимости  израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах  к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 %.

      Тара  так же подлежит списанию. Компания имеет право списать стоимость  возвратной тары в двух ситуациях:

      1) если тара пришла в негодность;

      2) если покупатель не вернул  тару;

      В первой ситуации списание оформляется  актом, в котором указываются причины, приведшие тару в негодность, и виновные, если они есть. Этот документ составляет комиссия и утверждает руководитель или уполномоченное им лицо. В бухгалтерском учете в таком случае имеет место проводка: Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (41 субсчет «Тара под товаром и порожняя») - списана себестоимость тары, пришедшей в негодность.

      Во  второй ситуации решение зависит  от того удержан ли был залог по договору поставки .

      Если  срок возврата тары истек, а залоговая сумма была удержана, то подобная операция признается реализацией. В этом случае продавец оформляет счет-фактуру, а тару списывает.

      Если  залоговая сумма не была удержана, то продавец может через суд взыскать с покупателя стоимость тары. По получении денег в учете необходимо отразить реализацию. Если компания отказывается от своих претензий к покупателю, то оформляется безвозмездная передача имущества.  

2.3 Учет  запасов за балансом организации.  

      Забалансовые  счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а так же для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой схеме.

      Материалы, принятые организацией на ответственное  хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

      Рассмотрим  пример: 10.10.11.г. ОАО «Ромашка» купила 100кг помидор у ОАО «Сельхозпродукт». Стоимость 1 кг 20руб. Право собственности  переходит после оплаты 100% стоимости  товара. Отгрузка была произведена 10.10.08, оплата 13.10.11.г. Проводка в учете:

      10.10.10.г  Д 002 2000руб. – принята на  хранение готовая продукция. 

      13.10.10.г  Д 002 2000руб. – снята с хранения  готовая продукция.

      Д-т 41 К-т 60 - получены в собственность  товары от поставщика.

На ответственное хранение принимаются материальные ценности:

      а) ошибочно адресованные данной организации;

      б) готовая продукция, оплаченная и  принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

      в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим  условиям, условиям договора и т.д.;

      г) в других случаях, когда находящиеся  в организации материальные ценности ей не принадлежат.

      Давальческие  материалы учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

      Давальческие  материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

      Аналитический учет давальческих материалов ведется  по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

      Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

      На  забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" организация-комиссионер  учитывает товары, принятые им от физических и юридических лиц (комитента) для  продажи. Такие товары учитываются  в ценах, указанных в приемо-сдаточных  актах, включая налог на добавленную стоимость (т.е. по ценам, согласованным с комитентом).

      Комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателю списывает его стоимость с  указанного забалансового счета.

      Материалы принимаются на забалансовый учет в  порядке и на основании первичных учетных документов. 
 

Глава 3. Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о МПЗ. 

3.1 Раскрытие  в бухгалтерской отчетности информации  о МПЗ 

в соответствии с требованиями законодательства РФ.  

      Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе бухгалтерского учета по установленным нормам. Отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

      Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской  отчетности в бухгалтерском балансе  в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

      Информация  о МПЗ раскрывается в бухгалтерском  балансе по их фактической себестоимости. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство , осуществляется одним из трех методов (по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по методу ФИФО).

      Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

      Товары  в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости их приобретения.

      При учете организацией, занятой розничной  торговлей, товаров по продажным  ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

      Отгруженные товары, сданные работы и оказанные  услуги отражаются в бухгалтерском  балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

      Ценности, на которые цена в течение отчетного  года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Иными словами стоимость таких МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

      Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются  в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с  последующим уточнением фактической себестоимости.

      В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

      - способах оценки материально-производственных  запасов по их группам (видам);

      - последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

      - стоимости материально-производственных  запасов, переданных в залог;

      - величине и движении резервов  под снижение стоимости материальных  ценностей.

Заключение.  

      Основная  цель бухгалтерского учета - обеспечение аналитиков и руководителей предприятий информацией, необходимой для принятия решения. Эти решения касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, земли, рабочей силы, а так же МПЗ. От правильности ведения учета этих ресурсов зависит правильность принятия решений, развитие и прибыль организации.