Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Января 2013 в 15:03, контрольная работа
Понятие «Профессиональное суждение» аудитора или бухгалтера, пока еще не ставшее привычным для практики бухгалтерского учета в нашей стране, широко используется в МСФО. Это объясняется тем, что правила бухгалтерского учета и отчетности, действующие в России, достаточно строго регламентируют основную часть учетных операций. Международные стандарты финансовой отчетности в большей мере основаны на применении профессионального суждения. В этом и заключается основное отличие МСФО от РСБУ — международные стандарты финансовой отчетности базируются на принципах, а российские — на правилах.
Профессиональное суждение бухгалтера как его новая функция 1
Разработка учетной политики в организации ООО «», одним из уставных видов деятельности которой является внешнеэкономическая деятельность 9
Решение практической ситуации 20
Список литературы 27
ООО «Ромашка» является участником ООО «Василек». Доля ООО «Ромашка» в уставном капитале ООО «Василек» составляет 30%, что составляет 100 000 рублей. В 201Х году уставный капитал ООО «Василек» был увеличен за счет средств нераспределенной прибыли, при этом номинальная стоимость доли ООО «Ромашка» в ООО «Василек» увеличилась на 200 000 рублей (со 100 000 до 300 000 рублей).
В 201Х году общим собранием участников ООО «Василек» принято решение об уменьшении его уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников с выплатой им соответствующих сумм. В связи с принятым решением ООО «Ромашка» получило на расчетный счет от ООО «Василек» 150 000 рублей.
Отразите указанные операции в учете ООО «Ромашка» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.
Решение
Основными документами, регламентирующими
порядок учета уставного
В соответствии со ст. 7 Закона об ООО участниками общества могут быть граждане и юридические лица.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 14 Закона об ООО уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей (в ред. ФЗ от 30.12.2008 N 312-ФЗ). Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.
В соответствии с п. 6 ПБУ 19/02 «По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения».
В соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 «Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах)».
В соответствии с п. 2 ст. 17 Закона об ООО увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
В соответствии с п. 3 ст. 18 Закона об ООО при увеличении уставного капитала общества в соответствии с настоящей статьей пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.
На мой взгляд, в бухгалтерском учете участника ООО «Ромашка» при таком увеличении уставного капитала ООО «Василёк» никаких записей не производится (поскольку доля участника в ООО и фактические затраты на ее приобретение участником остаются неизменными). При этом увеличение номинальной стоимости доли организации в ООО «Василёк» может быть отражено в аналитическом учете на счете 58, субсчет 58.01.
В соответствии с Письмом Федеральной налоговой службы от 28 июля 2006 г. N 02-3-12/202 «Об учете при налогообложении налогом на прибыль организаций доходов в виде увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью без изменения доли участия налогоплательщика в обществе» при увеличении уставного капитала обществом с ограниченной ответственностью без изменения доли участия налогоплательщика в обществе, у налогоплательщика - участника данного общества, возникает внереализационный доход, учитываемый при налогообложении налогом на прибыль организаций, в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.
В соответствии с п. 1 ст. 20 Закона об ООО уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу. Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества.
Согласно
п. 16 статьи 250 НК регулируется порядок
налогообложения сумм, полученных в
результате уменьшения уставного капитала,
самим обществом. НК не содержит положений,
устанавливающих правила учета
сумм, причитающихся участнику в
связи с уменьшением
Существуют следующие варианты решения вопроса о том, возникает ли в данном случае доход у участника.
Во-первых, средства, полученные при уменьшении уставного капитала общества, являются доходом участника. При уменьшении уставного капитала общества по решению участников и в случае выплаты участникам имущества полученное ими имущество подлежит обложению налогом на прибыль, поскольку статья 251 НК не предполагает отнесения данных доходов к доходам, не подлежащим налогообложению, и не предусматривает возможности не учитывать данные доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Во-вторых, суммы, полученные участником в связи с уменьшением номинальной стоимости его доли, в этом случае доходом не признаются, так как фактически участнику возвращается часть его вклада, сумма которого расходом при внесении в уставный капитал не признавалась (п. 3 статьи 270 НК). Поэтому при возврате участнику части внесенных им средств какой-либо экономической выгоды и, соответственно, дохода у него не возникает.
Согласно статье 41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций". При возврате части вклада экономическая выгода, как у участников - физических лиц, так и участников - юридических лиц не возникает. Выплата участникам общества части их доли в пределах их вклада носит, по сути, компенсационный характер.
Внесение вклада в уставный капитал у участников - юридических лиц не признается расходом в целях обложения налогом на прибыль, поэтому логичнее всего предположить, что и возврат его части не должен отражаться в доходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Исходя из всего выше сказанного, в бухгалтерском учете ООО «Ромашка» представленные операции будут отражены следующими записями:
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственных |
Сумма, руб. |
Первичные документы |
58.01 |
76.03 |
Принято к учету финансовое вложение в виде вклада в уставный капитал ООО «Василёк» |
100 000 |
Выписка из государственного реестра, Бухгалтерская справка-расчет |
76.03 |
51 |
Перечислены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал ООО «Василёк» |
100 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
58.01 |
76.03 |
Отражено увеличение номинальной стоимости доли в ООО «Василёк» |
200 000 |
Решение участников ООО «Василёк», Бухгалтерская справка-расчет |
76.03 |
91.01 |
Начисление внереализационного дохода от увеличения номинальной стоимости доли в ООО «Василёк» |
200 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
91.02 |
68.04 |
Начислен налог на прибыль с внереализационного дохода от увеличения номинальной прибыли доли в ООО «Василёк» |
200 000 * 20% = 40 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
76.03 |
58.01 |
Отражено уменьшение номинальной стоимости доли в ООО «Василёк» |
150 000 |
Решение участников ООО «Василёк», Бухгалтерская справка-расчет |
51 |
76.03 |
Получены денежные средства, причитающиеся организации от ООО «Василёк» |
150 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Рис. 1 Состав уставного капитала организации
Список литературы
Смирнова Елена Александровна, Ассистент кафедры бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета
Письмо Федеральной налоговой службы от 28 июля 2006 г. N 02-3-12/202 «Об учете при налогообложении налогом на прибыль организаций доходов в виде увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью без изменения доли участия налогоплательщика в обществе»
Информация о работе Бухгалтерское дело. Профессиональное суждение бухгалтера как его новая функция