Цель и сфера применения стандарта

     Значительная часть операций инвестиционной и финансовой деятельности не оказывают непосредственного влияния на текущие денежные потоки, хотя могут воздействовать на структуру капитала и активов компании.

     Примерами неденежных операций являются:

• приобретение активов либо путем принятия на себя соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;
• приобретение компании посредством эмиссии акций;
• конвертирование задолженности в собственный капитал.

     Прежде чем заполнить показатели отчета о движении денежных средств, приведем два несложных правила для «расстановки знаков» в отчете о движении денежных средств.

     Таблица 4 - Корректировка изменения текущих активов и обязательств

 
 
 

     Таблица 5 - Корректировка изменения статей неденежных доходов и расходов, а также прибылей и убытков по финансовой и инвестиционной деятельности

 

     Поскольку косвенный метод применяется только для раздела по операционной деятельности, то движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности в отчете и движении денежных средств, будут полностью совпадать с аналогичными разделами отчета, составленного прямым методом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Раскрытие информации.

 

     МСФО (IFRS) 7 включает в себя требования к раскрытию информации по финансовым инструментам, содержавшиеся в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и замещает МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений». Таким образом, все требования к раскрытию информации по финансовым инструментам сведены в единый Стандарт, применимый для всех видов компаний. Требования к раскрытию информации МСФО (IFRS) 7 носят менее подробный характер, чем МСФО (IAS) 30 для банков. Соответственно, с вступлением в силу МСФО (IFRS) 7, МСФО больше не будут содержать специальных требований для банков.

     Требования раскрытия информации согласно  МСФО (IFRS) 7 включают раскрытие как описательной, так и количественной информации. Финансовая отчетность не должна затенять важную информацию в чрезмерно обобщенном виде.

     В отличии от прочей информации, подлежащей раскрытию в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 7, информация в отношении рисков может быть представлена либо в финансовой отчетности, либо включена в финансовую отчетность и показана через ссылку на нее из другой части отчета.

    Раскрытие информации по финансовым инструментам направлено на:

1. Предоставление информации, которая способствовала бы пониманию значимости финансовых инструментов для финансового положения компании, результатов ее финансово-хозяйственной деятельности и денежных потоков;
2. Содействие в оценке рисков, связанных с этими инструментами, включая описание того, как компании управляют такими рисками.

     Компания должна раскрывать информацию о компонентах денежных средств (и их эквивалентов), а также представлять сверку показателей отчета о движении денежных средств с соответствующими статьями бухгалтерского баланса (например - денежные средства и эквиваленты денежных средств –учетная политика и примечания (выписка) ).

     К денежным средствам и их эквивалентам относятся наличные денежные средства, банковские депозиты, выдаваемые по требованию, прочие краткосрочные высоколиквидные инвестиции с первоначально установленным сроком погашения в течение трех месяцев, а также банковские овердрафты. Банковские овердрафты в бухгалтерском балансе отражаются как займы в составе краткосрочных обязательств. 

     Компания раскрывает информацию о своей учетной политике, определяющей состав денежных средств (и их эквивалентов).

     Влияние любых изменений учетной политики, регламентирующей определение компонентов денежных средств (и их эквивалентов), например изменений квалификации финансовых инструментов, ранее рассматриваемых как часть инвестиционного портфеля компании, отражается в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Раскрытие прочей информации

     Компания обязана раскрывать информацию о величине значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств компании, которые не могут  использоваться группой (например  - денежные средства, которые не могут быть использованы группой).

     Существуют различные обстоятельства, при которых имеющиеся денежные средства (и их эквиваленты) не могут использоваться группой.

     Примером может служить ситуация, когда доступ группы к денежным средствам (и  их эквивалентам) дочерней компании ограничен мерами валютного контроля (или прочими ограничениям), когда денежные средства недоступны для пользования головной компанией или другими дочерними компаниями. 

     С точки зрения понимания финансового положения и ликвидности компании определенный интерес для пользователей может представлять дополнительная информация. Поэтому наряду с комментариями руководства рекомендуется раскрывать:

(i) величину пока не привлеченных, но возможных займов, которые могут быть предоставлены для финансирования операционной деятельности в будущем, а также для погашения основной суммы долга с указанием каких-либо ограничений на привлечение таких займов;

(ii) агрегированные показатели, отражающие потоки денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, связанные с участием в совместной деятельности, с использованием метода пропорциональной консолидации; 

(iii) агрегированные денежные потоки , представляющие увеличение производительной способности, отдельно от показателей потоков денежных средств, необходимых для поддержания производительной способности; 

(iv) денежные потоки, возникающие в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности по каждому отчетному отраслевому и географическому сегменту (см. МСФО  (IFRS) 8 «Операционные сегменты»). 

     Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств, представляющих увеличение производительной способности, и потоках денежных средств, необходимых для поддержания операционной деятельности, позволяет пользователю определить, адекватен ли уровень инвестиций компании в поддержание своей производительной способности. 

     Компания, которая не инвестирует достаточно средств в поддержание производительной способности, возможно, за счет обеспечения текущей ликвидности и распределения прибыли между собственниками подрывает свою будущую рентабельность.

     Раскрытие информации о движении денежных средств по сегментам дает возможность пользователям сформировать более четкое представление о  взаимосвязи движения денежных средств компании в целом и ее подразделений, а также о наличии (и устойчивости) потоков денежных средств по сегментам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение. 

     В МСФО подготовка отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств". Этот документ представляет собой информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре.  Он является одной из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.

     МСФО 7 оперирует понятием денежных эквивалентов как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движение и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движению и остаткам денежных средств. К эквивалентам денежных средств обычно относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения.

     В российской практике понятия денежных эквивалентов не существует. В правилах составления Отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений.

     Кроме того, российское законодательство не требует раскрывать ограничения на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также их состав. А это может привести к значительным расхождениям в оценке свободных денежных средств по данным МСФО и РСБУ.

     Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Помимо этого, отчет о движении денежных средств содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость.

       В отчете о движении денежных средств все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Проблема подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности упирается в реформирование бухгалтерского учета, которое проводится в настоящее время.

     Внедрение МСФО в России сопряжено с немалыми трудностями и затратами как материальных, так и трудовых ресурсов. Кроме того, переход на международные стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО “в один день” обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Поэтому естественно, что в процессе реформирования будут возникать многочисленные сложности. Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.

     Предстоит ещё много сделать для того, чтобы Россия полностью перешла на международную практику учёта. Важно, чтобы необходимость перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список  

1. Генералова Н.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 416с.