Текст договора должен в обязательном порядке  содержать следующие пункты:⁷

• предмет договора на оказание аудиторских услуг;
• условия оказания аудиторских услуг;
• права и обязанности аудиторской организации;
• права и обязанности экономического субъекта;
• ответственность сторон и порядок разрешения споров;
• стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.

     Наряду  с этим текст договора может содержать  и другие важные для сторон пункты.

     В пункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны:

• цель оказания услуг и объект (в частности, при проведение аудита - порядок аудита филиалов и подразделений экономического субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия);
• сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
• ссылки на законодательные акты и нормативные документы на основании которых оказаны аудиторские услуги.

     Пункт «Права и обязанности аудиторской организации» предусматривает:

• неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;
• самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российскок Федерации;
• проверку любой документации экономического субъекта, не обходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;
• получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;
• отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;
• доступ в систему компьютерной обработки данных;
• обращение к консультанту или эксперту в случае выявление такой необходимости;
• распоряжение своей рабочей документацией;
• необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
• квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;
• обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

     Пункт «Права и обязанности экономического субъекта» предусматривает:

• получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором;
• создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
• оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
• отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Пункт «Ответственность сторон и порядок разрешения споров» предусматривает:

• полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля;
• качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств;
• возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке.

     В текст договора на оказание аудиторских  услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены:

• общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;
• примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
• общая характеристика применяемых методов проведения проверки;
• предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;
• уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
• согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;
• описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
• рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
• предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом;
• финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;
• условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.

     При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.

     Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

     Исходя  из практики работы аудиторских фирм, в тексте договора на оказание аудиторских услуг целесообразно предусмотреть:

• возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения;
• пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки;
• предоплату заказчика аудиторской фирме (хотя с точки зрения мирового бизнеса это неэтично) - предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%;
• пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировки и т. д.);
• пункт о предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг;
• пункт о том, что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.

     Можно также указать сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит, размер ответственности аудиторской фирмы.

      3. ОЦЕНКА СТОИМОСТИ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

     Важным  моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то, и другое зачастую оказывает негативное воздействие на экономического субъекта, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму.

     В Российской Федерации постепенно складывается рынок аудиторских услуг, под  воздействием которого и регулируются ставки этих услуг.

     Все имеющиеся в настоящее время в России формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:⁸

• аккордная оплата;
• повременная оплата;
• сдельная оплата;
• комбинированная оплата.

     При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют ее произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента. Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.

     К недостаткам этой формы оплаты относится  невозможность обоснованно оценить  реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти «непредвиденные обстоятельства» в ходе аудиторской проверки резко увеличивают ее трудоемкость, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для аудиторской фирмы; если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в Финансовом отношении.

     Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и соответственно стоимость работ.

     Повременная оплата базируется на оценке стоимости  одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость  одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации.

     Сдельная  оплата применяется, как правило, при  восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

     При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.

     Комбинированная оплата - это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Каждый  хозяйствующий субъект, находящийся  в определённых экономических взаимоотношениях, заинтересован в получении достоверной  информации о своих партнёрах. Владелец бизнеса заинтересован в том, чтобы вкладчики, инвесторы, государство, т.е. лица, от которых зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности информации. Что касается пользователей информации, то они часто не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки. Поэтому основная цель аудита состоит в полной и всесторонней оценке деятельности объекта и платёжеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчётности, основываясь на принципах достаточности и убедительности аудиторских доказательств.

     В данном контексте становится очевидной  необходимость тщательного предварительного планирования аудиторской проверки, чтобы получить необходимый объём  аудиторских доказательств при  оптимальных затратах времени на проверку, и оценить стоимость  работы.

      БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон О бухгалтерском учете  от 21.11.1996 N 129-ФЗ
2. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ;
3. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»;
4. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»;
5. Бычкова С.М. Практический аудит / СМ. Бычкова, Т.К. Фомина ; под ред. СМ. Бычковой. 3-е изд., перераб. и доп. М. : Эксмо, 2009. 176 с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2002
7. Аудит. Коваль И.Г. М.: МФЮА, 2004. — 110 с.
8. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Экономистъ, 2007.
9. Аудит. Шеремет А.Д., Суйц В.П. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с.
10. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. — 184 с.
11. Бухгалтерский учет и аудит. Соколова Е.С., Архарова З.П. М.: ЕАОИ, 2009. — 224 с.
12. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Е, Жарылгасова Б.Т. М.: КНОРУС, 2005. — 496 с.
13. Основы аудита. Юдина Г.А., Черных М.Н. М.: КНОРУС, 2006. — 296 с.
14. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. – М.: КНОРУС, 2006.
15. Практический аудит. Под ред. Бровкиной Н.Д., Мельник М.В. М.: Инфра-М, 2008. — 230 с.
16. Практический аудит. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. -е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. — 176 с.