Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Марта 2012 в 10:21, курсовая работа
Целью исследования является разработка общих подходов улучшения учета доходов, расходов и финансовых результатов.
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Экономическая сущность доходов и расходов организации и их классификация
1.2 Учет доходов и расходов
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ООО ПКК «БЕРТЕН»
2.1 Экономическая характеристика предприятия
2.2 Учет доходов и расходов в ООО ПКК «Бертен»
3 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДОХОДОВ И АСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Необходимость, цели и задачи аудита доходов и расходов
3.2 Подготовка и проведение аудита доходов и расходов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Цель аудиторской проверки финансовых результатов – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распределения и использования чистой прибыли.
В ходе проверки правильности формирования финансового результата и использования прибыли аудитор решает задачи указанные в таблице 3.2
Таблица 3.2
Задачи аудита доходов, расходов и финансовых результатов
№ пп | Задачи аудита |
1 | Устанавливает правильность определения и отражения в учете прибыли (убытка) от продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг |
2 | Анализирует правильность учета прочих доходов и расходов |
3 | Выясняет правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли |
Результаты проверки правильности определения прибыли от реализации в значительной мере зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих стадиях аудита, в частности на этапах аудита затрат и реализации продукции, основных средств и другого имущества, аудита расчетных операций.
Правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предопределяет точный подсчет финансового результата по этим операциям.
В своей работе аудитор руководствуется основными нормативными документами (табл.3.3)
Таблица 3.3
Основные нормативные документы аудитора
При проведении аудита доходов, расходов и финансовых результатов в ООО ПКК «Бертен» аудитору были предоставлены следующие документы:
учредительные документы;
протоколы собраний учредителей;
приказы, распоряжения;
накладные (акты выполненных работ);
отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.);
выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы‑ордера № 11,15 ведомости и машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др.;
главная книга;
форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Прежде чем начать аудиторскую проверку аудитор составляет план (Приложение 3) и программу (Приложение 4) аудиторской проверки согласно которым и будет проводиться аудиторская проверка.
На ознакомительном этапе основной задачей аудита доходов, расходов и финансовых результатов является установление правильности определения и отражения в учете доходов, расходов и прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Аудитор проверял заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Продажи». Также произвел проверку порядка закрытия финансовый результат от обычных видов деятельности, т. е. перенесено ли сальдо по счету 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таблица 3.4
Проверка счета 90 «Продажи» в декабре 2009 г
№ пп | Содержание хозяйственной операции | По данным бухгалтерского отчета | По данным аудиторской проверки | ||||
Сумма, тыс.руб. | Дебет | Кредит | Сумма, тыс.руб. | Дебет | Кредит | ||
1 | Отображена стоимость продукции по договору (мебель изготавливается под заказ) | 118 000 | 62 | 90/1 | 118 000 | 62 | 90/1 |
2 | Отображена сумма НДС | 18 000 | 90/3 | 68 | 18 000 | 90/3 | 68 |
8 | Списаны затраты производства | 73750 | 90/2 | 20 | 73750 | 90/2 | 20 |
9 | Отображен финансовый результат от основного вида деятельности - прибыль | 26250 | 90/9 | 99 | 26250 | 90/9 | 99 |
В процессе проверки правильности отображения доходов и расходов на счете 90 «Продажи» нарушений и арифметических ошибок не выявлено.
Особое внимание было уделено проверке реформации годового баланса. Для этих целей были использованы следующие счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», то аудитор устанавливал произведены ли организацией заключительные записи по итогам года:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – Кредит 99 «Прибыли и убытки» (что означает прибыль);
Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (что означает убыток).
На основном этапе аудитор, используя метод прослеживания, обобщал результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивал влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.
После этого аудитор приступил к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудитор откорректировал показатели прочих доходов и прочих расходов.
Перечень первичных документов, на основании которых аудитор проверял правомерность отражения различных видов прочих доходов (расходов), приведен в табл. 3.5.
Таблица 3.5
Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов
Прочие доходы и прочие расходы | Первичный документ
|
Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей | Приказ руководителя предприятия, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования, сметы затрат на содержание законсервированных мощностей, первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приемки‑передачи и др.) |
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий
| Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.), расчет бухгалтерии (сметой) понесенных убытков, заключение эксперта о возможности восстановления испорченного имущества, решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему оплаты убытков, платежные поручения на суммы возмещения убытков и др. |
Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим продукции
| Договор купли‑продажи, поставки продукции, счета, платежные поручения, накладные, акты сдачи‑приемки выполненных работ, соглашения, протоколы о расторжении договора и др.
|
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
| Договор купли‑продажи, договор поставки продукции, банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику, счета‑фактуры, накладные на отгруженную продукцию
|
Обоснованность создания резерва сомнительных долгов
| Договор купли‑продажи, договор поставки продукции, накладные на отгрузку продукции, акты сдачи‑приемки выполненных работ, акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором, решение арбитражного суда о признании предприятия‑дебитора банкротом, выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия‑дебитора, решение суда об отказе в иске к дебитору, справка органов МВД о невозможности розыска дебитора |
Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов | Решение суда, платежное поручение
|
Для аудита соответствия данных аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности ООО ПКК «Бертен» аудитор сверил данные аналитического учета финансовых результатов на 31 декабря отчетного года с данными бухгалтерской отчетности - форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Результаты сверки оформлены рабочим документом аудитора (табл. 3.6).
Таблица 3.6
Рабочий документ аудитора «Сверка остатков аналитического, синтетического учета и бухгалтерской отчетности по счетам учета финансовых результатов»
п/п | Показатель | По данным аналитического учета тыс. руб. | По данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» тыс. руб. | Выявленное расхождение, тыс. руб. |
1 | Прибыль (убыток) от продаж | 44 136 | 44 136 | - |
2 | Проценты к получению | 307 | 307 | - |
3 | Проценты к уплате | 47 718 | 47 718 | - |
4 | Прочие доходы | 738 718 | 738 718 | - |
5 | Прочие расходы | 733 309 | 733 309 | - |
6 | Прибыль (убыток) до налогообложения | 6 099 | 6 099 | - |
7 | Чистая прибыль (убыток) | 3 137 | 3 137 | - |
Таким образом, при сравнении данных аналитического учета финансовых результатов ООО ПКК «Бертен» на 31 декабря 2009 г. с данными бухгалтерской отчетности - форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» расхождений не выявлено.
После аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.
Затем аудитор изучал фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.
На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Учет доходов, расходов и формирования финансовых результатов работы ООО ПКК «Бертен» ведется в соответствии с Положениями "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), содержание которых соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.
В данной работе было изучено понятие доходов, расходов и финансовых результатов предприятия, изучена классификация доходов и расходов, рассмотрены различия определения прибыли по данным бухгалтерского учета и налогового и определено, что организация ведет бухгалтерский и налоговый учет.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме. Он выражается приростом или уменьшением стоимости собственного капитала предприятия, образовавшегося в процессе предпринимательской деятельности за отчетный период.