Доходы организации

 

Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ

1 ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ

2 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ДОХОДАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3 ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ

4 УЧЕТ ДОХОДОВ  БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин России в 1999 году утвердил положение  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации». В результате в теорию и практику вернулось понятие  «доход», отсутствовавшее в нашей  специализированной литературе свыше 70 лет, после того как в начале 20-х гг. оно было заменено на термин «выручка».

ПБУ 9/99 можно  назвать одним из основополагающих стандартов российской системы бухгалтерского учета. Оно устанавливает методологические основы формирования и отражения  в бухгалтерском учете достоверной  информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное  управление и контроль за деятельностью  организации со стороны лиц, имеющих  прямой или косвенный интерес  в ее делах.

Коммерческие  организации, за исключением страховых  и кредитных, являющиеся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами, должны формировать информацию о полученных доходах в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99).

ПБУ 9/99 должны применять  и некоммерческие организации, но только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ

 

Доходом организации в соответствии с  определением, содержащимся в п. 2 ПБУ 9/99, признается увеличение экономических  выгод компании в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации  за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Между тем не все полученные организацией денежные средства и имущество  являются ее доходом. Так, в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную  стоимость, акцизов, экспортных  пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала и тому подобным;

- в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ,  услуг;

- авансов в счет оплаты  продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- залога, если договором  предусмотрена передача заложенного  имущества залогодержателю;

- в погашение кредита,  займа, предоставленного заемщику.

После вступления в силу Приказа Министерства финансов РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 18.09.2006 г. №115н и Приказа Министерства финансов РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 18.09.2006 г. №116н, которые внесли изменения в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Согласно  п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов  деятельности являются:

- выручка  от продажи продукции и товаров;

- поступления,  связанные с выполнением работ;

- поступления,  связанные с оказанием услуг.

В зависимости от предмета деятельности организации доходами от обычных видов деятельности могут являться:

- выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

- выручка (лицензионные платежи, в т.ч. роялти), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным, обычным видам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

Если  величина поступления покрывает  лишь часть выручки, то выручка, принимаемая  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением) (п.6  ПБУ 9/99). При этом общий объем выручки от продажи товаров в бухгалтерском учете должен определяться с учетом скидок, предоставленных покупателю на основании договоров (п. 6.5 ПБУ 9/99).

Таким образом, независимо от оплаты, полученной от покупателей (полная, частичная или нулевая), выручка отражается в бухучете и  отчетности исходя из полной стоимости  отгруженной продукции, работ или  услуг (то есть в полной сумме дебиторской  задолженности за вычетом НДС  и акцизов). Тем самым обеспечивается выполнение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленного ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами организации  в бухгалтерском учете являются:

поступления от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, а  также поступления, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и  иные доходы по ценным бумагам) при  условии, что перечисленные виды деятельности не являются предметом  деятельности организации;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации  убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым  истек срок исковой давности;

курсовые  разницы;

сумма дооценки активов;

прочие  доходы.

Перечень  прочих доходов является открытым, поскольку невозможно предусмотреть  все виды доходов, получение которых  возможно в процессе осуществления  хозяйственной деятельности организации. Помимо перечисленных, в состав прочих доходов включаются стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов, поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), например, страховое возмещение (п. 9ПБУ 9/99)

Для целей  бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется  в соответствии с п.10 ПБУ 9/99:

Величину  поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров, а также  суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств  организации, и доходы от участия  в уставных капиталах других организаций  определяют в порядке, аналогичном  порядку определения выручки  от обычных видов деятельности, установленному в п.6  ПБУ 9/99.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий  договоров, а также возмещения причиненных  организации убытков принимаются  к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются  к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Кредиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, включается в доход  организации в сумме, в которой  эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ

 

Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном  выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:

1) организация имеет право  на получение выручки, которое  вытекает из конкретного договора  или подтверждается иным соответствующим  образом;

2) сумма выручки может  быть определена;

3) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации  (когда организация получила в  оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении  получения актива);

4) право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло  от организации к покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

Если в отношении полученных денежных средств и иных активов  не выполняется хотя бы одно из перечисленных  выше условий, в бухгалтерском учете  организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки  от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и  от участия в уставных капиталах  других организаций достаточно одновременного выполнения первых трех условий.

Выручку от выполнения работ, оказания услуг или продажи продукции  с длительным циклом изготовления разрешается  признавать в бухгалтерском учете  по мере их готовности в целом. То есть в договоре между исполнителем и  заказчиком желательно предусмотреть  условие поэтапной сдачи работ, услуг, изготовленной продукции. Что  же касается выручки от выполнения конкретной работы, услуги, продажи определенного изделия, то она признается по мере готовности только в том случае, если такую готовность возможно определить (п. 13 ПБУ 9/99). В противном случае выручка в бухгалтерском учете исполнителя будет признаваться по окончании выполнения работ, оказания услуг, продажи готовой продукции в целом.

Допускается также одновременное  применение в одном отчетном периоде  разных способов признания выручки. Но возможно это лишь в отношении  разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

Пунктом 14 ПБУ 9/99 установлено, что если сумма выручки не может  быть определена, то она отражается в размере признанных в бухучете расходов по изготовлению продукции, выполнению работы или оказанию услуги, которые  будут впоследствии возмещены организации.

Пунктами 15 и 16 ПБУ 9/99 установлен порядок признания прочих доходов  и поступлений. Представим его в  виде таблицы.

 

Вид прочих доходов	Дата признания
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами  интеллектуальной собственности (когда  это не является предметом деятельности организации)	Исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности и условий соответствующего договора в порядке, аналогичном  предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров, а также  проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, и доходы от участия  в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом  деятельности организации)	В порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а  также возмещения причиненных организации  убытков	В отчетном периоде, в котором  судом вынесено решение об их взыскании  или они признаны должником
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой  давности истек	В отчетном периоде, в котором  срок исковой давности истек
Суммы дооценки активов	В отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка
Иные поступления	По мере образования (выявления)