Финансовый анализ в аудите

Финансовый  анализ в аудите 

Место и роль финансового  анализа в аудите. В развитии практики аудита большое значение сыграло разделение интересов различных партнерских групп предприятия (коммерческой организации): интересы администрации предприятия и интересы собственников, акционеров, инвесторов.

Значимость аудиторской  проверки с точки зрения собственника (инвестора) заключается не только в  получении информации о достоверности  финансовых результатов предприятия  и соответствии учетной политики действующему законодательству, но и  в овладении следующей аналитической  информацией для обоснованности принятия решения по управлению инвестициями:

динамика предприятия - рост, стабильность, спад;

структура капитала предприятия: предполагает ли данная структура  риск для вложенного капитала;

место предприятия  среди других предприятий данной отрасли предпринимательства.

Исполнительной  администрации в результате проведения аудита важно определить резервы  роста эффективности коммерческой деятельности, факторы роста прибыли, сокращения потерь.

Финансовый анализ как составная часть аудита дает ответы на эти и другие вопросы. Можно  смело утверждать, что качество принимаемых  решений целиком зависит от качества аналитического обоснования.

Аналитические процедуры при проведении аудиторской проверки в международных аудиторских стандартах используются для анализа показателей с целью получения аудиторских доказательств. Анализ отчетности рассматривается также в международных стандартах и как сопутствующая работа при проведении аудиторской проверки. Таким образом, усиление аналитической направленности аудита проявляется не только в увеличении числа предоставляемых клиентам услуг по проведению финансового анализа, но и в возрастании роли аналитических процедур при оказании других аудиторских услуг, в первую очередь при проведении аудита завершенной финансовой отчетности.

Эволюция развития аудита проявляется в устойчивой тенденции возрастания удельного  веса аналитических услуг в деятельности аудиторских фирм, что повышает качество аудита в целом. Важная задача аудита в настоящее время - оказание помощи специалистам предприятия в улучшении  постановки учета и отчетности, повышении  экономической обоснованности при  принятии управленческих решений. Аудитор  должен стремиться не столько к выявлению  отдельных ошибок и умышленного  искажения в учете (эта функция  по-прежнему является одной из основных), сколько к нахождению систематических  неправильностей в учете, с точки  зрения аналитика.

Финансовый анализ в аудите в зависимости от поставленной задачи является инструментом получения  аудиторских доказательств и  сопутствующим аудиту видом услуги.

Финансовый  анализ как метод  аудиторского доказательства. Аналитические процедуры в большей или меньшей степени использует каждый аудитор. Сбор свидетельств осуществляется посредством аналитических процедур. В меру своей квалификации аудитор использует аналитические приемы для принятия решения о достоверности значения показателя, отраженного в финансовой отчетности, посредством наблюдения, сравнения, подтверждения, опроса, контроля и других необходимых в каждом конкретном случае процедур. В результате анализа формируется оценка достоверности проверяемого объекта учета. Данная оценка является косвенным свидетельством, на основе которой аудитор принимает решение о необходимости применения других аудиторских процедур, в большей степени ориентированных на получение прямых свидетельств, если эта необходимость обусловлена предварительным анализом объекта учета.

За рубежом  обязательность аналитических процедур предусмотрена стандартами аудита. Например, согласно определению Положения  о стандартах аудита (SAS 56) аналитические  процедуры представляют собой оценку финансовой информации на основе изучения веоятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных сумм с ожидаемыми суммами, которые определил аудитор.

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в России, одобренными Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., в качестве источников аудиторских доказательств предусмотрены результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Убедительность аналитических выводов зависит от качества проведенного анализа и при необходимости подтверждается другими аудиторскими процедурами - пересчет, подтверждение, документирование и пр.

Особое значение анализ имеет на ранних стадиях аудиторской  проверки, в том числе и на стадии планирования проведения аудита. На этих стадиях аналитические процедуры  позволяют определить особенности  деятельности клиента, наметить стратегию  проверки, оценить степень аудиторского риска, выявить проблемы в формировании финансовой информации. На данном этапе  планируются временные рамки, глубина  проверки фактического материала, процедуры, которые целесообразно применить  для эффективного решения задач  аудита.

Знакомство с  балансом предприятия-клиента - практически  обязательный этап работы аудитора как на стадии заключения договора, так и в ходе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов в сжатом и концентрированном виде нужны аудитору в качестве ориентира, подсказки для выбора правильного решения в процессе аудита. Аналитические процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с бизнесом клиента сводятся к следующим типовым действиям:

сравнение текущих  данных с данными предшествующих периодов;

сравнение текущих  данных с данными плана и прогноза;

сравнение текущих  данных с нормативными (или оптимальными) значениями; сравнение текущих данных предприятия со средними отраслевыми  значениями;

сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми  показателями.

Цель применения аналитических процедур - определение  нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и его отчетности. Процедуры предварительного обзора могут успешно применяться и  на последующих этапах проверки.

В ходе проведения самих процедур аудита аудитор при  помощи анализа оценивает необходимость  сокращения или, напротив, увеличения количества детальных аудиторских  процедур. Если анализ не выявляет необычных  отклонений, то вероятность существенной ошибки минимальна.

Существенные  неожиданные разницы между данными  предварительной отчетности клиента  за текущий период и другой информацией  прошлых лет, используемых в сравнении, называют необычайными колебаниями. Одна из возможных причин этих необычайных  колебаний - преднамеренные и непреднамеренные ошибки в учете и отчетности. Если сумма необычайных колебаний  велика, то аудитор должен установить их причины и определить, является ли это результатом воздействия  нормальных экономических явлений  или ошибкой.

Информационная  база анализа основана на использовании  различных источников, в том числе  и нефинансовых данных (сведения средств  массовой информации, пояснительные  записки, положение об учетной политике, данные о производственных мощностях, численности работающих и др.). Умение сопоставить финансовые и нефинансовые показатели характеризует квалификационный уровень аудитора.

На заключительной стадии аудиторской проверки финансовый анализ необходим для оценки результатов и выработки аудиторского заключения.

Финансовый  анализ как вид  услуг, сопутствующих  аудиту. Бухгалтерский учет в России развивается с учетом соответствия наиболее распространенным международным стандартам. В международной практике определение учета включает в себя счетоводство, производственный учет, финансовый учет, внутренний аудит, налоговый учет. Поэтому к аудиторской деятельности наряду с аудиторскими проверками относятся и работы, сопутствующие аудиту, - услуги по освидетельствованию, налоговые услуги, консультационные услуги для администрации, финансовый анализ (анализ финансовой отчетности).

Удельный вес  услуг, сопутствующих аудиту, в практике ведущих аудиторских фирм западных стран составляет до 50% всех оказываемых  услуг.

Стандарты по оказанию сопутствующих услуг в составе  Международных стандартов проведения аудита (IAG/RS) Международного комитета по аудиторской практике определяют содержание и задачи работ. Стандарт по анализу финансовой отчетности выделен в отдельный раздел, в котором рассмотрены обязательные аудиторские процедуры при выполнении данного анализа. Этот норматив относится к анализу финансовой отчетности, однако может применяться к анализу другой финансовой информации.

Перед началом  проведения финансового анализа  клиент и аудитор согласовывают:

цель подлежащей выполнению услуги;

масштаб анализа:

образец отчета, подлежащего сдаче;

положение о  том, при каких обстоятельствах  аудиторское заключение не может  быть сформулировано.

Аудитор должен выполнить процедуры аналитического обзора:

получить информацию о характере деятельности компании (предприятия);

провести опрос  с целью сбора информации относительно классификации и отражения выводов  финансовой отчетности, сравнить выводы и результаты отчетности с ожидаемыми результатами;

сравнить финансовую отчетность с отчетностью за предшествующие периоды;

изучить соотношение  различных элементов финансовой отчетности и влияние этих элементов  на итоговый результат.

При выполнении обязательства аудитор может  и должен использовать специфические  аналитические процедуры. Совокупность таких специфических процедур, объединенных в определенную логическую последовательность, называется методикой проведения финансового  анализа.

Кроме того, аудитор  должен быть информирован о событиях, произошедших после даты составления  финансовой отчетности, которые повлекли существенное изменение результатов, отраженных в финансовой отчетности.

Выводы проведенного анализа должны быть оформлены документально, при этом необходима ссылка на используемые методы, с помощью которых получены оценочные результаты. Если результаты проводимого аудитором финансового  анализа вызывают у него сомнения по поводу полноты и точности финансовой отчетности, то он аргументирует необходимость  изменения информационной базы анализа, а в случае невозможности такого изменения не гарантирует достоверность  аналитических выводов.

Составляемый  аудитором отчет по анализу готовится  в соответствии с требованиями Международных  стандартов IAG 21, IAG 24, IAG/RS 2.

Финансовый  анализ как элемент  финансового менеджмента. Введение нового Плана счетов бухгалтерского учета, приведение форм бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в большее соответствие с требованиями Международных стандартов вызывают необходимость использования новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика нужна для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости предприятия, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности. Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Каждый субъект  анализа изучает информацию исходя из своих интересов управления финансами  и другими видами активов. Анализ финансовой отчетности производится с  целью получения базы для принятия оптимального управленческого решения, поэтому углубленный анализ предназначен для внутреннего пользователя - администрации  и собственника, которые управляют  капиталом предприятия. Внешние  пользователи - поставщики, покупатели, акционеры без права участия  в управлении и другие категории - пользуются результатами финансового анализа с согласия внутренних пользователей и в установленной ими форме.

Цели  и методы финансового  анализа. Анализ как категория, характеризующая метод исследования какого-либо явления, широко используется как в науке, так и в практической деятельности. Финансовый анализ есть метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности.

Основная  цель финансового  анализа - выявление  существенных связей и характеристик  финансового состояния  предприятия для  выработки оптимального управленческого  решения.Эта цель достигается посредством получения небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в составе активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую перспективу или более отдаленный период.