Фінансовий облік готової продукції та її реалізація на виробничих підприємствах

     У поточному обліку готову продукцію  оцінюють за «твердими» обліковими цінами (середньорічною плановою собівартістю, договірними або оптовими цінами або за фактичною виробничою собівартістю).

     Якщо  готову продукцію оцінюють за середньорічною плановою собівартістю, то відхилення планової собівартості від фактичної  обліковують окремо. На кінець місяця ці відхилення розподіляють між залишками нереалізованої продукції і реалізованими виробами.

     При оцінюванні готової продукції за іншими цінами відхилення визначають як різницю між цими цінами та фактичною  собівартістю.

     Оцінка  продукції за «твердими» обліковими цінами дає змогу вести постійний  поточний облік незалежно від  калькуляції фактичної собівартості. Такі ціни є основою ведення бухгалтерського обліку готової продукції на складах оперативно-бухгалтерським методом.

     Синтетичний облік готової продукції провадять  на активному рахунку «Готова  продукція» за фактичною виробничою собівартістю. Якщо поточний облік готової продукції у бухгалтерії ТОВ "ТД ЕМ-Холдинг" ведеться не за фактичною собівартістю, а за «твердими» обліковими цінами товариства, то слід на рахунку «Готова продукція» окремо записувати випуск продукції за плановою розрахунковою собівартістю і відхилення фактичної собівартості від планово-розрахункової.

     На  підставі документів, що підтверджують  здачу готової продукції на склад, у бухгалтерії роблять такий  запис:

     Дебет рахунка «Готова продукція»

     Кредит рахунка «Виробництво».

     Рахунок «Готова продукція» кредитується на суму проданої відвантаженої продукції покупцям.

     Після усіх проведень на рахунку «Готова  продукція» будуть відображені такі записи (рис. Б.4.21).

     Якщо  облік готової продукції ведеться не за фактичними, а за договірними  або оптовими цінами, то необхідно вести відокремлений облік відхилень фактичної виробничої собівартості від їх вартості в договірних чи оптових цінах підприємства. Облік готової продукції у вартісному вираженні ведуть за місцем їх зберігання із зазначенням матеріально відповідальних осіб.

     Рахунок «Готова продукція»

     Рис. 4.1. Логіко-структурна побудова рахунку «Готова продукція»

     У системі бухгалтерського обліку готова продукція відображається за видами і сортами, а також за ознакою місцезнаходження, тобто: готова продукція на складах; товари відвантажені; товари, що перебувають на відповідальному зберіганні.

     Щомісяця  звіряють дані облікових реєстрів з  даними книги залишків готової продукції  і напівфабрикатів свого виробництва, контролюють записи, стан запасів готової продукції на складі, своєчасне і правильне її оприбуткування, забезпечення зберігання, своєчасне відвантаження, а також виконання обов’язків за поставками продукції споживачам.

     Згідно  із вимогами Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996, для забезпечення достовірності даних бухгалтерської та фінансової звітності підприємства зобов’язані проводити інвентаризацію активів і зобов’язань, під час якої перевіряється та документально підтверджується їх наявність, стан і оцінка. Об’єкти та періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, окрім випадків, коли її проведення є обов’язковим згідно законодавства.

     Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів і розрахунків, затверджена наказом Мінфіну України від 11.08.94 року № 69 передбачає щорічне проведення інвентаризації запасів підприємства перед складанням річної бухгалтерської звітності.

     Для проведення інвентаризації керівником ТОВ "ТД ЕМ-Холдинг" затверджується Наказ про проведення річної інвентаризації. Керівник призначає робочу комісію у складі не менше трьох чоловік при обов’язковій участі матеріально-відповідальних осіб.

     До  початку інвентаризації в бухгалтерії  ТОВ "ТД ЕМ-Холдинг" обробляють всі прибуткові і видаткові документи, які стосуються складу.  Від матеріально відповідальної особи отримують розписку про те, що до всі документи здані до бухгалтерії, а матеріальні цінності оприбутковані або списані.

     В картках складського обліку  відображені всі операції з руху готової продукції, по кожному виду виведені залишки на день інвентаризації, первинні документи з руху готової продукції здаються до бухгалтерії для їх подальшої обробки.

     Головним  завданням інвентаризації готової продукції є підтвердження її фактичної наявності і співставлення з даними бухгалтерського обліку, тобто визначається відповідність сум, які враховуються на балансовому рахунку 26 «Готова продукція». Також підлягає інвентаризації готова продукція, яка знаходиться у підприємства на відповідальному зберіганні.

     Інвентаризація на ТОВ "ТД ЕМ-Холдинг" проводиться в обов’язковому порядку, не очікуючи кінця року, в наступних випадках, а саме:

     - зміна матеріально відповідальних осіб (на день прийому – здачі справ);

     - при виявленні фактів крадіжки або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів);

     - за приписом судово–слідчих органів;

     - у випадках техногенних аварій, пожежі або стихійного лиха (на день після закінчення явищ);

     - при передачі підприємств та їхніх структурних підрозділів (на дату передачі).

     Інвентаризація  готової продукції здійснюється за кожним найменуванням виробу. Готова продукція вноситься до інвентаризаційного опису за оцінкою, яка застосовується для обліку на ТОВ "ТД ЕМ-Холдинг":

     - фактичною собівартістю, яка визначається за формулою на суму всіх витрат на її виготовлення або на суму прямих витрат;

     - нормативною виробничою собівартістю;

     - обліковими цінами;

     - продажними цінами.

     В окремих інвентаризаційних описах ТОВ "ТД ЕМ-Холдинг" відображається зіпсована, непотрібна, неліквідна готова продукція, а також готова продукція, яка надійшла або відпущена під час інвентаризації.

     Для запобігання формальному проведенню інвентаризації готової продукції та підвищення її ефективності адміністрація ТОВ "ТД ЕМ-Холдинг" розробляє комплекс заходів, які передбачають застосування сучасних технологій і прийомів. Всебічне використання комп’ютерної  техніки надає змогу скоротити строки проведення інвентаризації, поліпшити якість, знизити трудомісткість робіт тощо. 

 

     5. Синтетичний і  аналітичний облік руху готової  продукції та її реалізації 
 

     Аналітичний облік приймання та відпуску готової  продукції ТОВ      "ТД ЕМ-Холдинг", ведеться на підставі прибуткових і видаткових документів, здійснюється за видами готової продукції, яка може відображатися за обліковими цінами (плановою собівартістю, гуртовими та відпускними цінами тощо) з виділенням в регістрах відхилень фактичної собівартості виробів від їх вартості за обліковими цінами.

     В кінці місяця за даними аналітичного обліку витрат на виробництво визначається фактична собівартість готової продукції.

     Синтетичний облік наявності і руху готової  продукції підприємства ТОВ "ТД ЕМ-Холдинг" за фактичною собівартістю ведеться на активному рахунку 26 "Готова продукція". Оприбуткування випущеної з виробництва продукції відображається по дебету рахунка 26 "Готова продукція" і кредиту рахунка 23 "Виробництво".

     Відпуск готової продукції покупцям оформляється накладною на відпуск товарно-матеріальних цінностей, яка є підставою для списання готової продукції підприємством-виробником, що здійснило її відпуск, для оприбуткування її підприємством-одержувачем та для дозволу на вивезення її з території підприємства-постачальника.

     Згідно  із Законом України "Про податок  на додану вартість" постачальник (продавець) повинен надати підприємству-покупцю податкову накладну, форма І порядок заповнення якої затверджені наказом ДПА України. В податковій накладній, крім інших реквізитів, вказуються ціна, ставка і сума ПДВ, загальна сума, що підлягає сплаті постачальнику. У разі звільнення від оподаткування готової продукції згідно зі ст.5 Закону в податковій накладній зазначається "Звільнено від ПДВ" з посиланням на відповідний пункт ст. 5 Закону. Податкова накладна виписується в двох примірниках, оригінал якої надається покупцеві (одержувачу готової продукції), а копія зберігається у підприємства (продавця) як звітний і розрахунковий податковий документ.

     Податкова накладна надає право покупцю, зареєстрованому  як платник ПДВ, на включення до податкового  кредиту витрат по сплаті ПДВ постачальнику (продавцю) при придбанні матеріальних цінностей (робіт, послуг). Якщо покупець не є платником податку, то податкова накладна йому не надається.

     Для проведення розрахунків з покупцем постачальник виписує рахунок-фактуру  та інші розрахунково-платіжні документи, що підтверджують факт передачі (відпуску) матеріальних цінностей і їх оплату з зазначенням суми ПДВ.

     Постачальник  ― ТОВ "ТД ЕМ-Холдинг" може включити до рахунка-фактури покупця, крім вартості відвантаженої продукції, вартість тари, відвантаженої з продукцією (якщо вона не включена у відпускну вартість продукції і оплачується понад її відпускну вартість), а також транспортні витрати.

     В кінці місяця на підприємстві ТОВ "ТД ЕМ-Холдинг" складається оборотна відомість по відвантаженню та реалізації готової продукції за поточний місяць, в якій вказуються: залишок на початок місяця, відвантаження та реалізація в поточному місяці, залишок на кінець місяця. Також складається оборотна відомість по запросу на поточний місяць. В ній вказується назва продукту, залишок на початок місяця, кількість відвантаженої продукції в поточному місяці, оплата за продукцію, яка була відвантажена і залишок на кінець місяця.

     Заповнюється  також головна книга розрахунків  з покупцями і замовниками.

     Для обліку виготовленої продукції планом рахунків передбачено два рахунки - 26 та 27.

     Дт26 “Готова продукція”Кт

 

       
 
 

Рис. 5.1. Схема типових операцій по рахунку 26 "Готова продукція" 
 
 
 
 
 
 

6. Удосконалення обліку готової продукції 
 
 
 

     Виробництво готової продукції, та отримання  доходів від її реалізації в умовах конкуренції є центральними проблемами функціонування підприємств. Ринкові відносини вимагають від них швидкої окупності витрат та оперативного реагування на зміни споживчого попиту. В реальних умовах змінна структура споживчого попиту за номенклатурою виробів та обсягом реалізації не завжди збігається зі структурою виробничих потужностей і ресурсів. У зв'язку з цим виникає потреба формування підприємствами оптимальної виробничої програми, яка би найповніше задовольняла попит і забезпечувала максимальний прибуток за рахунок встановлення оптимальних цін та обсягу випуску продукції.

     Бухгалтерський  облік процесу виробництва залежить від конкретних умов, властивостей і характеру технології та організації  виробництва, що визначаються індивідуальними  особливостями. Інколи виникають ситуації, коли виготовлення одного продукту різними технологічними прийомами вимагає різної системи групування статей витрат та обрахування собівартості. Такі процеси призводять до ускладнення документування, обліку випуску готової продукції та подальшої її реалізації. Водночас у процесі здійснення виробничої діяльності підприємств різних форм власності та організаційно-правових форм господарювання вступають у певні економічні відносини, результатом яких є цикл операцій, пов'язаних із реалізацією готової продукції. В цьому циклі приймаються управлінські рішення щодо продажу товарно-матеріальних цінностей, відбуваються процеси, які необхідні для передачі права власності покупцям на відвантажену, відпущену, реалізовану продукцію. В зв'язку з цим, на мою думку, розгляд і дослідження деяких аспектів обліку готової продукції та її реалізації актуальні за нинішніх економічних умов і потребують врегулювання.

     З використанням комп'ютерної техніки  на ТОВ "ТД ЕМ-Холдинг" прийнято вести облік реалізації готової продукції без застосування узагальнюючих документів, виняток становить формування оборотно-сальдової відомості за рахунком 26 "Готова продукція". Цей документ характеризує інформацію щодо оборотів і залишків готової продукції. Однак цього недостатньо, тому вважаю за доцільне на підставі первинних документів складати реєстри документів з реалізації готової продукції. Реєстри необхідно формувати за напрямками реалізації, видами продукції, покупцями та замовниками. Щоденне заповнення цих реєстрів дасть змогу здійснювати оперативний контроль за реалізацією продукції, застосуванням цін та їх змінами, надходженням виручки.