ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, ФИНАНСОВ, ПРАВА И  ТЕХНОЛОГИЙ 
 
 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧНЕТА И СТАТИСТИКИ 

ДИСЦИПЛИНА: КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ 
 
 
 
 
 

Контрольная работа 
 

На  тему: «Инвентаризация  кредиторской задолженности» 
 
 
 
 

     Выполнил(а) студент(ка)

     Факультета экономики

     Группы 1-66

     Минакова  Е.Б.

     Проверил: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

г. Гатчина

2010г.

 

      Содержание 

 

1. Понятие и виды кредиторской задолженности

 

     Кредиторская  задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

     Кредиторская задолженность  - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

     Наиболее  распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед  поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

     Кредиторская  задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том  числе зачетом), а также списана  как невостребованная.

     В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

     - перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

     - перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

     - перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

     - перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

     - по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

     - перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).

2. Инвентаризация кредиторской  задолженности

 

     Как уже отмечено, после окончания  календарного года перед составлением годовой отчетности организации обязаны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации).

     В ходе инвентаризации путем документальной проверки необходимо установить, в частности, правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

3. Списание кредиторской  задолженности в  связи с истечением  срока исковой давности

 

     Суммы кредиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, являются внереализационными доходами организации  согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ и  относятся на финансовые результаты.

     Поэтому списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или не учет внереализационных доходов организации. Хотя, как показывает судебная практика, налоговые органы должны еще доказать наличие списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, что влечет занижение организацией налогооблагаемой прибыли. В противном случае - налоговым органам будет отказано судом в привлечении организации к ответственности по данному факту (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 сентября 2004 года по делу №А13-1120/04-21, Постановление ФАС Московского округа от 29 августа 2005 года по делу №КА-А40/8197-05).

     В бухгалтерском учете списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета:

     «78. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации».

     Проведение  инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Порядок проведения инвентаризации рассмотрен в разделе 3 книги «Списание дебиторской и кредиторской задолженности». При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности. Порядок исчисления срока исковой давности рассмотрен в разделе 4 настоящей книги.

     Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС) согласно пункту 8 ПБУ 9/99 включаются в состав прочих доходов. Такие прочие доходы признаются в  том отчетном (налоговом) периоде, в  котором истек срок исковой давности. 
 
 

     При этом в бухгалтерском учете составляется проводка:

 

     По  итогам инвентаризации обязательств на основании полученных данных производится либо списание сумм соответствующей задолженности, либо создание резерва по сомнительным долгам. В связи с тем что неистребованная задолженность не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то такая информация должна быть выделена в акте инвентаризации. Это позволит получить полную информацию о состоянии задолженности и правильно рассчитать платежи по налогу на прибыль.

     На  практике распространена ситуация, когда, получив от поставщика товары, предприятие не может сразу расплатиться за них, тогда у него возникает кредиторская задолженность. Если кредиторская задолженность не будет погашена, спустя определенное время ее нужно списать.

     Кредиторскую  задолженность нужно списывать  после того, как истечет срок ее исковой давности.

     Для списания просроченного долга необходимо провести инвентаризацию кредиторской задолженности и составить акт, на основании которого руководитель предприятия должен издать приказ о списании долга.

     Списание  кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, должно быть своевременным. В противном случае сумма такой задолженности считается неучтенным внереализационным доходом, так как она подлежит отнесению на финансовые результаты организации.

     Кредиторская задолженность чаще всего возникает при нарушении обязательств, связанных с куплей-продажей товаров (работ, услуг): у покупателя, который не оплатил товары, или у поставщика, который их не отгрузил, хотя и получил аванс. И в том и в другом случае сумма задолженности определяется с учетом налога на добавленную стоимость.

     НДС по оприходованным, но не оплаченным товарам (работам, услугам) возместить из бюджета  нельзя. Сумма налога в этом случае остается числиться на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Однако если задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги) списывается, то списать нужно и соответствующую сумму НДС, в этом случае ее можно включить в состав внереализационных расходов. 

     При расчете налога на прибыль разрешается  включать в расчет налога на прибыль налоги, которые относятся к поставленным товарам (работам, услугам), если кредиторская задолженность по такой поставке списывается. Следовательно, списывая кредиторскую задолженность по неоплаченным товарам (работам, услугам), организация может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму НДС, относящегося к этим товарам.

     В общем виде процесс списания кредиторской задолженности можно представить на рис. 1. 

     

     Рис. 1. Влияние процесса списания кредиторской задолженности на налогообложение прибыли 

     Таким образом, непогашенная в установленные  договором сроки кредиторская задолженность  по истечении срока исковой давности может быть списана на финансовые результаты деятельности предприятия с увеличением налогооблагаемой прибыли.

     Учетно-аналитическая  система обязательств призвана регистрировать достоверную информацию о состоянии  дебиторской и кредиторской задолженности  промышленного предприятия; в рамках налогового учета аккумулируется информация о доходах и расходах, связанных с учетом и движением обязательств, влияющих на налогообложение прибыли.

 

Список  литературы

 

1. Абрамова  Н.В. Как списать кредиторскую задолженность? // Главбух.  2008. — 4.
2. Бресовец Р.О. Бухгалтерский учет, анализ и аудит, - Мн.: "Вышэйшая школа", 2005г, 422с.
3. Гайфулина Н.П."Контроль и ревизия", учебная программа курса, 2003 г.
4. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. — М.: Бератор-Пресс, 2007.
5. Медвецкая Е.И. Аудит предприятия, - Мн.: "Вышэйшая школа", 2004г, - 334с.
6. Нарежный В.В. Учет и налогообложение операций по обеспечению обязательств.  — М.: ЗАО Издательский дом «Главбух». — 2006.