Результаты
инвентаризации в 5 – 10-дневный
срок должны быть определены
в бухгалтерии предприятия после
проверки документов, цен, а также
таксировки описей по каждому
наименованию товаров и тары
в количественно-суммовом выражении.
Для этого сопоставляют данные бухгалтерского
учета с фактическим наличием товара и
тары по описи. На ценности, по которым
выявлены расхождения, составляют сличительную
ведомость, в ней указываются наименования
товара, номенклатурный номер, количество
и стоимость по учетным ценам, недостача
или излишек. Такая же сличительная ведомость
составляется и по таре.
По недостачам,
излишкам, пересортицам товаров (тары)
материально ответственные лица дают
письменные объяснения, которые вместе
со сличительной ведомостью рассматриваются
постоянно действующей центральной инвентаризационной
комиссией и руководителем предприятия.
Комиссия
устанавливает характер недостач
(излишков) и способ их устранения.
Приказом
МВЭС и торговли РФ от 19.12.97
установлено действие норм с
1997 года, поэтому списание потерь
на издержки обращения возможно
лишь в том случае, если будут
утверждены новые нормы естественной
убыли, так как согласно письму
ГНС РФ от 24.09.97 № ВП-6-13/675 списание
потерь товаров от естественной
убыли на издержки обращения
в торговых организациях было
прекращено.
Нормируемые
и ненормируемые потери.
Товарные
потери возникают при транспортировке,
хранении и отпуске товаров.
Они подразделяются на нормируемые
и ненормируемые.
К нормируемым
относятся потери, образующиеся
в результате их усушки, утруске,
распыла, раскрошки, разлива, вымораживания,
улетучивания и тп (естественная убыль
товаров: уменьшение веса или объема товаров
происходит вследствие их физико-химических
свойств).
К ненормируемым
(сверхнормативным) относятся потери
от боя, брака и порчи товаров,
а также потери по недостачам,
растратам и хищениям. Такие потери
образуются вследствие уменьшения
массы товаров сверх норм естественной
убыли, понижения качества по
сравнению со стандартами веса
и объема товаров, а также
их порчи вследствие нарушения
нормальных условий хранения, халатности
должностных лиц. Их наличие
является результатом бесхозяйственности,
запущенности в учете, а поэтому
соответствующие потери не нормируются.
К сверхнормативным относятся
также потери вследствие обстоятельств
непреодолимой силы (стихийные бедствия):
уничтожение и порча производственных
запасов и готовой продукции,
потери от остановки производственного
процесса и др. Кроме того, не
нормируются затраты, связанные
с предотвращением или ликвидацией
последствий стихийных бедствий,
не компенсируемых убытков в
результате пожаров, аварий и
тп, убытков от хищений, виновники которых
по решению суда не установлены.
В торговых
организациях, после проведения
инвентаризации, выявленные отклонения
в соответствии с Положением
по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в
РФ и Законом «О бухгалтерском
учете» должны регулироваться
следующим образом:
- убыль ценностей в
пределах норм, утвержденных в
установленном законодательством
порядке, списывается по распоряжению
руководителя организации на
издержки производства и обращения;
- потери сверх норм
естественной убыли относятся
на виновных лиц. В тех случаях,
когда виновники не установлены
или во взыскании с виновных
лиц отказано судом, убытки
от недостач и потери списываются
на финансовые результаты. Исключение
составляют недостачи и потери
от порчи ценностей, выявленные
при приемке товаров от поставщиков
и транспортных организаций, а
также от стихийных бедствий.
В первом случае претензии
предъявляются к поставщикам
и транспортным организациям, во
втором – недостачи признаются
внереализационными убытками.
Нормируемые
потери учитываются при выведении
окончательных результатов инвентаризации
и только в том случае, если
будет выявлена реальная недостача
товаров. При натурально-стоимостном
учете результаты инвентаризации
отражают по каждому наименованию
и артикулу товаров отдельно
в сличительной ведомости, выявляя
тем самым отклонения фактических
остатков от учетных.
Отражение
в учете сумм недостач, хищений
и потерь от порчи ценностей
Информация
о наличии сумм недостач, хищений
и потерь от порчи ценностей,
выявленных в процессе их заготовления,
хранения и реализации (независимо
от того, подлежат ли они отнесению
на счета учета издержек обращения
(производства), финансовые результаты
или виновных лиц), первоначально
отражается по учетным ценам
по дебету счета 84 «Недостачи
и потери от порчи ценностей»
в корреспонденции со счетом 41
«Товары». При этом исключение
составляют:
- не компенсируемые потери
товарно-материальных ценностей,
возникшие в результате стихийных
бедствий (уничтожение, порча товарных
запасов и пр), не компенсируемые
убытки в результате пожаров, аварий, других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными
условиями. Такие потери относятся на
счет 80 «Прибыли и убытки» и признаются
внереализационными убытками, что отражается
проводкой: Дт 80 «Прибыли и убытки» - Кт
41 «Товары»;
- недостачи и потери
от порчи ценностей, выявленные
при приемке товаров и образовавшиеся
по вине поставщиков или транспортных
организаций. Эти суммы учитываются
по дебету счета 63 «Расчеты
по претензиям» при приемке
товаров проводкой: Дт 63 «Расчеты
по претензиям» – Кт 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками».
При отказе органами арбитража
во взыскании данных сумм они
списываются со счета 63 на счет
84 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» При вынесении органами
арбитража решения о взыскании
с поставщика сумм недостач
и потерь товарно-материальных
ценностей сверх норм естественной
убыли в бухгалтерском учете
поставщика сумма реализации, ранее
отраженная по дебету счетов 51
«Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
или 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» и кредиту счета
46 «Реализация продукции (работ,
услуг)», сторнируются на взысканную
покупателем сумму недостач и
потерь. Одновременно указанная
сумма отражается обычной записью
по дебету счетов 51 «Расчетный
счет», 52 «Валютный счет» или 62
«Расчеты с покупателями и
заказчиками» и кредиту счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
При перечислении сумм покупателю счет
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
дебетуется в корреспонденции со счетом
51 «Расчетный счет». Поставщик должен
также сторнировать обороты по дебету
счета 46 «Реализация продукции (работ,
услуг)» и кредиту счета 40 «Готовая продукция».
Восстановленная таким образом на счете
40 «Готовая продукция» сумма списывается
затем в дебет счета 84 «Недостачи и потери
от порчи ценностей».
Итак, на
счет 84 «Недостачи и потери от
порчи ценностей» относят все
потери независимо от характера,
причины возникновения и источника
возмещения. По дебету этого счета
отражают:
- потери в пределах
норм естественной убыли при
перевозке, хранении и реализации;
- потери от понижения
качества плодоовощной продукции
при соблюдении нормальных условий
хранения;
- потери от недостачи
и порчи ценностей сверх норм
естественной убыли в случае,
когда конкретные виновники не
установлены;
- потери товаров, а
также денежных средств, подлежащие
взысканию с материально ответственных
лиц;
- потери от списания
долгов по недостачам товарно-материальных
ценностей, во взыскании которых
полностью или частично отказано
судом вследствие необоснованности
исков;
- потери от списания
задолженности по претензиям
к поставщикам транспортным организациям
за выявленную при приемке
недостачу или порчу товаров
в случае отказа арбитража
в удовлетворении предъявленных
исков.
По дебету
счета 84 «Недостачи и потери
от порчи ценностей» приводятся:
- по недостающим (похищенным)
или полностью испорченным товарно-материальным
ценностям – их фактическая
себестоимость;
- по недостающим (похищенным)
или полностью испорченным основным
средствам – их остаточная
стоимость;
- по частично испорченным
материальным ценностям – сумма
определившихся потерь.
По недостачам
(хищениям) и порче материальных
ценностей записи производятся
по дебету счета 84 «Недостачи
и потери от порчи ценностей»
с кредита счетов учета названных
ценностей.
В соответствии
с Инструкцией Госналогслужбы
РФ от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную
стоимость» в действующей редакции
организации оптовой торговли
в тех случаях, когда недостача,
порча или хищение материальных
ценностей отражаются в учете
до списания суммы НДС, уплаченной
при приобретении, они фиксируются
по кредиту счета 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» в установленном для
списания недостач порядке без
возмещения (зачета) соответствующего
НДС из бюджета, что можно
отразить проводкой: Дт 84 «Недостачи
и потери от порчи ценностей» – Кт 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям».
Порядок
списания определен п. 28 Положения
по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации и п. 2.13 Методических
рекомендаций по бухгалтерскому
учету затрат, включаемых в издержки
обращения и производства, и финансовых
результатах на предприятиях
торговли и общественного питания.
По кредиту счета 84 «Недостачи
и потери от порчи ценностей»
списываются:
- недостачи и потери
от порчи ценностей в пределах
норм естественной убыли (при
наличии норм) – на счета учета
материальных ценностей (когда
они выявлены при заготовлении)
или издержки обращения (когда
они выявлены при хранении
или реализации);
- недостачи ценностей
сверх норм убыли (при наличии
норм) и потери от порчи и
похищенных ценностей – в дебет
счета 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям»
- недостачи ценностей
сверх норм убыли при отсутствии
конкретных виновников, а также
недостачи и хищения товарно-материальных
ценностей, во взыскании которых
отказано судом вследствие необоснованности
исков – на финансовый результат,
что отражается проводкой: Дт
80 «прибыли и убытки» – Кт 84
«Недостачи и потери от порчи
ценностей»
- Также в соответствии
с изменениями, внесенными Постановлением
Правительства РФ от 01.07.95 № 661
в Положении о составе затрат
(п.15, абзац 12), суммы убытков от
хищений, виновники которых по
решениям суда не установлены,
включаются в состав внереализационных
расходов, что должно фиксироваться бухгалтерской
записью: Дт 80 «прибыли и убытки» – Кт
84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
По кредиту
счета 84 Недостачи и потери
от порчи ценностей» отражаются
суммы в размерах и величинах,
принятых на учет по дебету
указанного счета. При этом
на счета учета издержек обращения
списываются недостающие ценности
по их фактической себестоимости.
Недостачи
сверх норм убыли и потери
от порчи ценностей, а также
похищенных ценностей за счет
материально ответственных лиц
учитываются по дебету субсчета
73/3 «Расчеты по возмещению материального
ущерба», при этом на сумму
недостачи по учетным ценам
делается проводка: Дт 73/3 «Расчеты
по возмещению материального
ущерба» - Кт 84 «Недостачи и потери
от порчи ценностей».
По решению
руководителя организации с виновного
лица может быть взыскана стоимость
недостающих ценностей по рыночным
ценам. При этом на сумму
разницы между стоимостью недостающих
ценностей, отнесенных на счет
73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям», и их стоимостью,
отраженной на счете 84, делается
запись: Дт 73/3 «Расчеты по возмещению
материального ущерба» – Кт 83/3
«Разница между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц, и
балансовой стоимостью по недостачам
ценностей».
По мере
взыскания с виновного лица
причитающейся с него суммы
указанная разница списывается
со счета 83 «Доходы будущих
периодов».
Недостачи
ценностей, выявленные в текущем
году, но относящиеся к прошлым
периодам, признанные материально
ответственными лицами или на
которые имеются решения судебных
органов о взыскании с виновных
лиц, отражаются по дебету счета
84 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» и кредиту счета
83 «Доходы будущих периодов».
Одновременно на эти суммы
дебетуется счет 73 «расчеты с
персоналом по прочим операциям»
(субсчет «Расчеты по возмещению
материального ущерба») и кредитуется
счет 84 «Недостачи и потери от
порчи ценностей». По мере погашения
задолженности кредитуется счет
80 «Прибыли и убытки» и дебетуется
счет 83 «Доходы будущих периодов».