Использование данных бухгалтерского учета и отчетности для принятия краткосрочных решений

Книги по  управлению  предприятием / Управленческий учет

Управленческий учет|ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ КРАТКОСРОЧНЫХ РЕШЕНИЙ

При  методе   учета   переменных   затрат  при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только  переменную  часть производственных расходов, а все постоянные расходы относят на период и они не распределяются на остатки незавершенного  производства , готовой продукции и себестоимость реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.

При  методе   учета  полных  затрат  себестоимость реализованной продукции будет больше, чем при  методе   учета   переменных  затрат , потому что в первом случае все производственные  затраты , как  переменные , так и постоянные, включают в производственную себестоимость и они участвуют в расчете себестоимости единицы продукции. Согласно первому  методу  все производственные  затраты : прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы — распределяются между остатками незавершенного производства , готовой продукцией и себестоимостью реализованной продукции.

Метод   учета   переменных   затрат  полезен для принятия внутренних управленческих решений, но бухгалтерские стандарты на Западе, как правило, не разрешают использовать его при составлении внешней финансовой отчетности и расчете налогооблагаемой прибыли.

О  методе   учета   переменных   затрат  в процессе ценообразования мы уже говорили в предыдущей главе. При исчислении по этому методу  себестоимости элементами расчета являются прямые материальные и трудовые  затраты  и  переменные  общепроизводственные расходы. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы текущего отчетного периода. При  методе   учета  полных затрат , напротив, все производственные затраты участвуют в расчете себестоимости продукции. (Прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы охарактеризованы в разделе 2.1 части I.)

Управленческий учет|Отчет о прибылях и убытках при маржинальном подходе

Методы   учета   переменных   затрат  и маржинальный подход наиболее часто используются в процессе принятия краткосрочных решений, например, заменить или оставить старое оборудование, принять или отклонить специальный заказ, производить или покупать комплектующие изделия, а также для определения структуры выпускаемой продукции в условиях ограниченных ресурсов (подробнее об этом мы будем говорить в следующей главе).

Напомним, что маржинальная прибыль определяется как разница  между выручкой от реализации продукции  и всеми  переменными  затратами  (включая коммерческие и административные).

Использование различных  методов   учета   затрат  влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках. В соответствии с подходом на основе маржинальной прибыли и  методом   учета   переменных   затрат  можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая хорошо показывает изменяемость затрат и вклад продукта в прибыль. При маржинальном подходе  затраты  не подразделяются на производственные и непроизводственные; внимание фокусируется на разделении переменных  и постоянных  затрат .

Разница в 1,50 ДЕ себестоимости  единицы продукции привела к  тому, что величина остатков готовой  продукции при  методе   учета  переменных   затрат  на 3960 ДЕ меньше, чем при  методе   учета  полных  затрат , поэтому  затраты , которые указываются в отчете о прибылях и убытках, - больше, а следовательно, прибыль меньше при  методе   учета   переменных   затрат  тоже на 3960 ДЕ.

Различия во влиянии  методов   учета  полных и  переменных   затрат  на себестоимость реализованной продукции покажем на примере.

Управленческий учет|Приростный анализ в принятии краткосрочных решений

Процесс принятия управленческих решений строится на выборе наилучшего варианта из нескольких представленных для анализа. Чтобы сделать выбор, нужно владеть соответствующей информацией, например данными о затратах прошлого периода. Для этого подходят результаты калькулирования себестоимости продукции. В разделе 14.1 кратко охарактеризованы методы  учета   полных  и переменных затрат   для  принятия управленческих решений. Далее, в разделе 14.2, выясняется каково влияние метода  учета   затрат   на  величину себестоимости. Анализируется расчет себестоимости единицы продукции в зависимости от применения одного из  методов   учета   затрат , описанных в разделе 14.1.

Управленческий учет|Компания ABC производит из металла оконные рамы, фурнитуру для люстр, дверные ручки. В 19Х1 г. она изготовила 10 000 специальных продолговатых дверных ручек, но продала

при  методе   учета   переменных   затрат ;

метод   учета   переменных   затрат ;

Управленческий учет|маржинальный подход;

информация о  переменных   затратах .

Какие из  затрат  включаются в производственную себестоимость при  методе   учета  полных  затрат  и не включаются при  методе   учета  переменных   затрат :

себестоимость единицы уменьшается  при  методе   учета   переменных   затрат ;

метод   учета   переменных   затрат .

Управленческий учет|Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора

Таким образом, при решении  проблемы специального заказа, все  переменные   затраты , как правило, релевантны, а постоянные производственные затраты и все коммерческие, общие и административные расходы нерелевантны, что мы и видели в приведенном примере. Следует иметь в виду, что это не всегда так. Постоянные затраты могут быть релевантными, примеры приведены ранее. Вообще, релевантность постоянных расходов определяется плановым периодом. В долгосрочной перспективе практически все расходы становятся переменными. Если принимать во внимание различную стоимость денег во времени, то все ожидаемые будущие доходы и расходы в тех же размерах, но отличные по времени, становятся релевантными.

Управленческий учет|Решение «купить — производить самим»

переменные   затраты  (комиссионные от продажи) — 5% объема продаж;

Управленческий  учет |В решении о принятии специального заказа будущие постоянные  затраты :

прошлые  переменные   затраты ;

Специальный заказ, который  может быть выполнен на имеющихся производственных мощностях, никогда не будет принят по цене продажи ниже полных  затрат  на единицу, включающих все постоянные и  переменные   затраты :

Вообще говоря, все  переменные   затраты  являются релевантными при принятии решений, а все постоянные затраты — нерелевантны:

Управленческий учет|ОТНОСИТЕЛЬНЫЕ ЦЕНЫ И ОТНОСИТЕЛЬНЫЙ СПРОС

Преимущество в себестоимости  по сравнению с конкурентами —  только один измеритель относительных  затрат. Другим является оценка возможности  проникновения в отрасль конкурентов. Ограничителями доступа в отрасль  служат эффект масштаба, товарная дифференциация, преимущества по абсолютной себестоимости и потребности в капитале. Предприятия, потенциально способные проникнуть в отрасль, в которой  производство  предполагает наличие необратимых затрат, должны нести затраты без гарантии их возмещения. Такая неопределенность возникает потому, что работающие предприятия уже понесли эти затраты и могут игнорировать их, принимая решения. Уже действующие предприятия могут остаться в отрасли при условии, что они рассчитывают на покрытие своих средних  переменных   затрат . Напротив, новые предприятия могут вступить в конкурентную борьбу, только если они рассчитывают на возмещение всех своих затрат, включая и те, которые существующие предприятия рассматривают как необратимые.

Управленческий учет|Отчет о прибыли

Другой вариант альтернативного  отчета о прибыли — форма, в  которой вместо валовой прибыли отражается показатель маржинального дохода, что подчеркивает  роль   переменных   затрат  в формировании результативного показателя. Такая форма отчета о прибыли называется таблицей маржинального дохода.

Управленческий учет|Методы исчисления трансфертных цен

Поэтому, к справедливости всех сторон, в этой ситуации необходимо использовать стандартные (близкие к нашим нормативным)  переменные  затраты .

Существует общая формула, лежащая в основе расчета ТЦ между  подразделениями предприятия со сложной организационной структурой: ТЦ должна быть равна сумме удельных  переменных   затрат  трансфертных продуктов и удельного маржинального дохода, который теряется продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж,

• «себестоимость плюс», например, 120% полных  затрат  или 175%  переменных   затрат .

• полные  затраты  ( переменные   затраты  + постоянные затраты);

•  переменные   затраты ;

Управленческий  учет |Общая схема  учета   затрат  на  производство 

По характеру взаимосвязи  с объемом  производства  продукции (работ, услуг)  затраты  подразделяются на  переменные  и условно-постоянные. Динамика величины  переменных   затрат  определяется динамикой объемов  производства , например, затраты материальных ресурсов и основная заработная плата рабочих-сдельщиков. Величина условно-постоянных затрат не зависит от объемов  производства , например, амортизация основных средств и заработная плата административно-управленческого персонала. Однако величина этих расходов на единицу продукции меняется с изменением объемов  производства : увеличивается при снижении и снижается при увеличении объемов производства  продукции (работ, услуг).

Управленческий учет|Учет реализации продукции (работ, услуг)

Таким образом, по окончании  отчетного периода дебетовые  обороты по счету 20 отражают все  затраты  предприятия на  производство  продукции или  переменные   затраты  в случае списания со счета 26 в реализацию. Соответственно кредитовый оборот по счету 20 показывает фактическую производственную себестоимость готовой продукции или ее технологическую себестоимость, списываемую на счет 40 «Готовая продукция». Сальдо по счету 20 показывает величину себестоимости незавершенного  производства .