История аудита за рубежом

Аудит имеет уже достаточно большую  историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий», исходя из этого, под аудиторской деятельностью следует понимать  процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

Возникновение аудита связано с  разделением интересов тех, кто  непосредственно занимается управлением  предприятием, и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической родиной аудита считается  Англия, где с 1844 г. выходит серия  законов о компаниях, согласно которым  правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами, поэтому предлагаю познакомится с этапами развития аудита в Великобритании. 
По одной из версий, известный политик и экономист XVIII века Джордж Уотсон как-то порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Результаты оказались столь значительны, что шотландцы признали пользу таких проверок и стали их практиковать. 
 
В 1805 году в Эдинбурге был издан справочник, где были приведены имена 17 аудиторов, которые вскоре создали свою профессиональную организацию. В 1854 г. в Эдинбурге было образовано «Общество бухгалтеров», которое объединило бухгалтеров-аудиторов. 
 
После принятия в 1862 г. закона о британских компаниях, согласно которому компании по меньшей мере один раз в год должны были представить счета и отчеты для проверки специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю, ряды аудиторов существенно пополнились.  
В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Всего в Великобритании насчитывается шесть основных бухгалтерских и аудиторских организаций, в том числе: 
 
·         Ассоциация дипломированных бухгалтеров; 
 
·         Институт бухгалтеров-калькуляторов и бухгалтеров-управленцев; 
 
·         Институт присяжных бухгалтеров Шотландии; 
 
·         Присяжный институт общественных финансов и учета; 
 
·         Институт присяжных бухгалтеров в Ирландии. 
 
Сначала обязанности аудитора не были четко определены: все инвесторы - и акционеры, и кредиторы - видели в нем защитника своих интересов. Современный взгляд на аудитора как на лицо, ответственное только перед акционерами, начал формироваться после принятия закона о компаниях в 1929 г., согласно которому все компании обязаны включать в свои финансовые отчеты счет прибылей и убытков. 
 
Английские специалисты середины - конца прошлого века внесли существенный вклад в развитие аудита и техники ревизий.  
 
Лоуренс Дикси - крупнейший авторитет того времени видел цели ревизий в выявлении : 
 
1) подлогов; 
 
2) случайных ошибок; 
 
3) недостатка в организации учета. 
 
Ревизия начиналась с кассы.  Анализ баланса рассматривался с точки зрения интересов различных заинтересованных лиц. 
 
Большой вклад в теорию аудита внес А.Т. Ватсон, который выделил три вида фальсификации учета: (вспомните уравнение баланса А - П = К)

 
т.е. в активе показывается больше, чем  есть на самом деле;

 
т.е. сумма капитала завышена;

 
т.е. сумма капитала занижена. 
 
 
Годдар, исходя из столь печальной оценки своих современников утверждал, что «девять десятых всех хищений происходит по вине бухгалтеров», а Ватсон выделял одиннадцать типичных преступлений бухгалтеров: 
 
1) не приходуются ценности, прежде всего денежные; 
 
2) документы оформляются не тем днем; 
 
3) искусственно завышаются остатки по денежным (касса) и материальным счетам; 
 
4) завышаются итоги платежных ведомостей; 
 
5) завышается зарплата «друзьям» бухгалтера; 
 
6) выписываются деньги на подставных лиц («мертвые души»); 
 
7) завышаются цены по сговору с поставщиками; 
 
8) фиктивное кредитование счета кассы или отражение фиктивной кредиторской задолженности; 
 
9) оплата завышенных комиссионных и дележ их с получателями; 
 
10) подделка документов, как правило, чеков; 
 
11) оплата несколько раз одного и того же документа (или его различных экземпляров)». 
 
Как уже отмечалось, английские ученые внесли большой вклад в развитие теории и методов аудита. Им же современный аудит обязан появлению анкет, позволяющих существенно сократить трудоемкость проверок.  
 
Развитие аудита в США 
В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики аудита. До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу. В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность - в частности, должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью. 
 
В 1905 г., а затем и в 1909 г. Р. Монтгомери издал с редакционными исправлениями в США книгу Лоуренса Дикси «Аудит: практическое руководство для аудиторов». Была выстроена иерархия аудиторских задач, связанная с обнаружением трех видов ошибок: 
 
1) вольных (злоупотребления); 
 
2) невольных (описки, арифметические ошибки); 
 
3) принципиальных (выбор неверных методологических приемов). 
 
Однако темпы развития бизнеса в США резко отличались от британских, для Америки английские методы стали неприемлемыми вследствие того, что британский стиль проверки требует чересчур много времени и средств. Они начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимания оценке актива и пассива и отошли от достаточно преобладающей в английской школе детальной проверки.  
 
В США имеются два типа профессиональных и негосударственных аудиторских организаций. Один из них представлен на общенациональном, федеральном уровне и называется Американским Институтом дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA). Этот институт возник в 1887 г. и с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров. Он удостоверяет квалификацию соискателя, который сдает соответствующие экзамены и получает диплом бухгалтера-аудитора. Институт руководит научной и методической работой в США, публикует монографии и издает ряд журналов по аудиту, среди которых наибольшую популярность имеет «Джорнэл оф Эккаунтенси». 
 
Кроме общенационального Института существуют профессиональные аудиторские организации на уровне отдельных штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров. Члены этих обществ имеют право на проведение аудиторских проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов. 
Активный процесс стандартизации начался с 1939 года, когда AICPA учредила Комитет по аудиторским процедурам и он издал первое Положение об аудиторской процедуре. С 1939 г. AICPA начал публиковать бюллетени исследований и отчеты по процедурам аудита - первые оригинальные документы института, касающиеся стандартизации аудита.  
В настоящее время в США более 45000 аудиторских фирм. Число занятых колеблется от 1 до нескольких тысяч человек.

Организационные формы аудиторских  фирм - единоличное владение, товарищество или профессиональная корпорация. 
 
В США аудиторы сертифицируются по трем специализациям: 
 
1) присяжный бухгалтер; 
 
2) присяжный внутренний аудитор; 
 
3) присяжный аудитор информационных систем. 

Развитие аудита в Германии 
 
Германия конца XIX века являлась страной, в которой бурно развивался капитализм и начало этого бурного роста было положено объединением германских государств в единую страну благодаря усилиям «железного канцлера»  Отто фон Бисмарка. 
В Германии первые шаги по введению аудита были сделаны в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку баланса, отчета о распространении прибыли и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. Однако в законе не было указано, какая это должна быть проверка - собственными (внутренними) ревизорами или же приглашенными со стороны. В связи с тем, что грюндерская лихорадка после 1870 г. привела к созданию и быстрому краху множества акционерных обществ, германское законодательство предусмотрело проведение внешнего аудита. 
 
14 августа 1884 г. по примеру английских аудиторов в Германии возникает институт  бухгалтеров-ревизоров . Подобные институты не без влияния немецкой традиции были организованы в Христиании (Осло), Вене, Будапеште, Цюрихе, Риге, Гельсингфорсе. Институт существовал на средства банков и отражал интересы крупного финансового капитала. Бухгалтера-ревизора называли трейгендер.

Р. Штерн и Р. Байгель в числе других ученых являлись учеными, внесшими значительный вклад в развитие анализа хозяйственной деятельности и анализа баланса. В немецкой школе выделяли три направления изучения баланса: 
 
1)  экономический анализ; 
 
2)  анализ юридический, что привело к созданию бухгалтерской ревизии; 
 
3)  популяризация знаний о балансе среди акционеров. 
 
Именно в Германии в конце XIX - начале XX веков возникло оригинальное научное направление - балансоведение. Возникновение балансоведения было обусловлено тремя факторами: 
 
1) деятельностью крупных юристов, создавших специальную отрасль права - балансовое право; 
 
2) пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции бухгалтерии; 
 
3) необходимостью ознакомить массы акционеров с механизмом основной отчетной формы - балансом, при исследовании структуры последнего. 
 
При этом заслугой именно немецких юристов являлось формулирование основных требований к балансу: 
 
1) точность; 
 
2) полнота; 
 
3) ясность; 
 
4) правдивость; 
 
5) преемственность; 
 
6) единство баланса. 
 
С 1908 г. при Лейпцигской Высшей Коммерческой школе была начата специальная подготовка бухгалтеров-ревизоров (срок обучения - 1 год). На отделение принимались только лица, имеющие высшее экономическое образование и опыт бухгалтерской работы. 
 
С 1931 года акционерные общества обязаны проводить аудиторские проверки (обязанность прохождения внешней аудиторской проверки была сформулирована в предписании относительно акционерных обществ).

 В 1932 г. в Германии создан Институт аудиторов в результате передачи ему функций ранее существовавшего Института ревизии и попечительства, просуществовавший до 1945 г.  
 
В настоящее время для обозначения профессии аудитора в ФРГ используется термин  «виртшафтспрюфер», что буквально означает «контролер экономики». Государственное воздействие на аудиторскую деятельность в Германии дополняется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны быть в обязательном порядке членами Аудиторской палаты. Обязанность Аудиторской палаты заключается в защите профессиональных интересов аудиторов и содействии росту авторитета аудиторской профессии, оказание консультационной и правовой помощи членам палаты, повышении квалификации аудиторов, контроле за аудиторской деятельностью и содействии в обучении новых аудиторских кадров.  
С 1 января 1986 г. профессиональные аудиторские нормы приведены в соответствие с 4, 7 и 8 директивами Совета Европейских Сообществ, как и нормы бухгалтерского учета и отчетности. 
 
Право проведения аудиторских проверок закреплено только за официально уполномоченными аудиторами - «контролерами экономики», «присяжными контролерами бухгалтерских книг», а также официально уполномоченными аудиторскими фирмами. 
 
Аудит в Германии имеет несколько направлений: 
 
·         аудиторский контроль предприятия в конце финансового года (проверка правильности ведения бухгалтерских книг, проверка годовой отчетности); 
 
·         аудиторский контроль документов юридического лица в период его основания на предмет соответствия законодательству страны; 
 
·         аудиторский контроль по поручению общего собрания акционеров (как правило отдельные области деятельности акционерного общества, а не все); 
 
·         аудиторский контроль отдельных сегментов деловой и финансовой деятельности (в частности, депонированные ценные бумаги в кредитных учреждениях); 
 
·         аудиторские проверки на предмет обнаружения правонарушений, включая контрольные проверки текущего характера, превентивные проверки с целью предупреждения возможных нарушений; 
 
·         контрольная проверка всего предприятия или его части (например, в случае продажи). 
 
Мы рассмотрели краткое изложение истории возникновения и развития аудита в ряде западных стран. В настоящее время в странах ЕС происходит процесс унификации бухгалтерского учета и аудита, связанный с активизацией процесса европейской интеграции, введением единой европейской валюты - евро. Проблеме гармонизации аудиторской деятельности в Единой Европе посвящена 8-я директива Совета Европейских Сообществ от 10 апреля 1984 г. Все квалификационные требования должны быть едины и аудиторы, выдержавшие экзамены и получившие права работать в своей стране должны будут иметь права работать и в других странах, входящих в состав Европейского Сообщества. Однако этот процесс осложняется тем, что рейтинг профессии аудитора, хотя и достаточно высок во всех странах - участниках ЕС, но оплата аудиторских услуг весьма различается в зависимости от страны.

«Большой четвёркой» называют четыре крупнейших в мире компании, предоставляющие ауди́торские и консалтинговые услуги:

Ниже приведена численность  персонала «большой четвёрки» и  выручка согласно последним доступным  данным:

Крупнейших фирм когда-то было восемь, и назывались они вместе «Большая восьмёрка». В 1989 году в результате слияния "Deloitte, Haskins and Sells" и "Touche Ross" (объединённая фирма стала называться "Deloitte & Touche"), и "Ernst & Whinney" и "Arthur Young" ("Ernst & Young") «Восьмёрка» превратилась в «Шестёрку». Количество крупнейших компаний вновь сократилось в 1998 году после слияния "Price Waterhouse" и "Coopers & Lybrand" (в результате возникла "PricewaterhouseCoopers"). Наконец, «Пятёрка» стала «Четвёркой» в 2002 году после массового ухода клиентов от Arthur Andersen.

PricewaterhouseCoopers (PwC, произносится Прайсуотерхаускуперс) — крупнейшая в мире международная сеть компаний, предлагающих профессиональные услуги в области консалтинга и аудита.

Deloitte Touche Tohmatsu Limited (произносится Делойт Туш Томацу Лимитед; в России использует брендDeloitte / «Делойт») — международная компания, оказывающая профессиональные услуги. Кроме услуг в сфере аудита, «Делойт» является одной из крупнейших фирм, оказывающих консалтинговые услуги ведущим компаниям мира.