История развития бухгалтерского учета

2.2.4 Четвертый период. 

     Конец XIХ – начало ХХ веков – период становления бухгалтерского учета как области научных знаний. Большинство авторов стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета, определить область тех явлений, изучение которых составляет объект этой науки.

2.2.5 Пятый период.

     Начало ХХ столетия – до наших дней целесообразно разделить на две основные стадии:

     - начало – середина ХХ столетия  характеризуются разработкой базовых  принципов объективной оценки  имущественно-правового положения самостоятельно хозяйствующего субъекта, отраслевой направленностью в построении системы бухгалтерского учета, расширением государственной регламентации национальной системы бухгалтерского учета и отчетности;

     - с середины ХХ столетия до  нашего времени – разрабатываются  принципы оценки имущественно-правового положения хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной среды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений по извлечению будущих экономических выгод; разработкой и внедрением Международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту.

 

2.3 Классификация этапов  развития бухгалтерского  учета.

     История развития бухгалтерского учета составляет несколько тысячелетий, в течение  которых формировались формы  и методы учета у различных  народов различных стран мира. Современная методология учета, его научные теории и международные  стандарты являются закономерным продолжением развития бухгалтерского учета в  русле теоретической преемственности. Для периодизации развития бухгалтерского учета было использовано множество  подходов, но адекватная периодизация теории учета невозможна. Хотя логика науки позволяет иногда лучше  понять те или иные процессы развития бухгалтерского учета.

     Историческую  справку о классификациях этапов развития бухгалтерского учета учеными-экономистами и, как его составляющего, управленческого  учета дает в своих исследовательских  работах Соколов Я.В.

     Так с точки зрения Лео Герберта весь учет надо рассматривать как управленческий, и начало он берет с момента  промышленной революции.

     Французский автор Р. Обер (1979) выделил три этапа.

     Информативный (до 1673).

     Юридический (1673-1973).

     Экономический (управленческий).

     Всю «чистую» бухгалтерию Р. Обер, не без основания, объединял с экономическим (управленческим, по англо-американской терминологии) направлением, но считал, что она, возникнув очень давно, в недрах предыдущего периода, только сейчас полностью завоевала всеобщее признание.

     Японский  автор Иошиаки Джиннаи (1980), говоря об эволюции учета, выделил три этапа.

     Трансформация права единой (государственной) собственности  в право частной собственности.

     Отделение управленческой функции от права  собственника.

     Отделение бухгалтерской функции от управленческой.

     Пьер  Лассек (1990) выделяет три этапа (эпохи) в развитии учета, для каждого из которых определены свои критерии.

     Первый  этап включает как простую, так и  двойную бухгалтерию, разница между  ними не носит принципиального характера. В практике господствовала идея номенализма, т.е. бухгалтер должен регистрировать то, что записано в первичных документах, и оценка всех ценностей соответственно была исторической, близкой к себестоимости учитываемых ценностей, а в теории получила признание концепция точности, т. е. данные бухгалтерского учета адекватно отражают хозяйственные процессы.

     Второй  этап - создание гигантских предприятий, переход на бумажные деньги, многие страны захлестывает инфляция, и о  стабильности цен остались лишь воспвоспоминания. Бухгалтерский учет становится источником информации для анализа хозяйственной деятельности, выявления рентабельности, платежеспособности, ликвидности, кредитоспособности. В теории учета отпала концепция точности и получила признание идея Э. Шмаленбаха: цель учета - не исчисление финансового результата, а эволюция собственности предприятия.

     Третий  этап прежде всего связан с радикальным изменением в организации учета, вызванным повсеместным распространением вычислительной техники, информатики, алгоритмизацией учетных процессов, расширением учетных объектов, широким включением в них нематериальных активов, появлением огромных концернов, особенно транснациональных корпораций, потребовавших консолидации отчетности, гармонизации бухгалтерской методологии и повсеместной трансформации отчетности, составленной по одной методике; формированием национального счетоводства, т.е. учета уже не только на микро-, но и на макроуровне. Бухгалтеры составляют национальные и международные стандарты, которые требуют решения сложных методологических проблем. Рождается новая ветвь - управленческий учет; центр внимания бухгалтера переносится на изучение хозяйственных ситуаций, анализ финансовых потоков, разработку альтернативных планов развития, прогнозирование будущего развития и принятие управленческих решений. Управленческий учет ограничивает фискальные цели бухгалтерского баланса. На практике резко увеличивается число пользователей учетной информацией, возрастает роль бухгалтеров, квалификация которых становится очень высокой, а их профессиональные объединения добиваются хороших моральных и материальных условий их работы.

     В теории получает распространение множество  конвенциональных альтернативных теорий, и вместо концепции ликвидируемого (умирающего) предприятия получает признание и оформляется как  международный стандарт концепция  функционирующего (т. е. живущего вечно) предприятия.

     Важным  этапом развития бухгалтерского учета  стало выделение финансового  и управленческого учета.

     Управленческий  учет был создан инженерами и технологами, но получил современную форму  благодаря трудам замечательного бухгалтера Роберта Энтони. Этот учет возник вследствие недостатков традиционной бухгалтерии. Не случайно другой видный американский ученый Джорж Оливер Мэй считал, что бухгалтерская отчетность не может быть пригодной для управления предприятием, так как она хронически устаревает и в силу этого лишена оперативности.

     Суть  управленческого учета, его назначение передает известная формулировка: «производство  информации для управления». Самым  главным в этом случае является указание - для управления. И в этой связи понятно, почему Энтони не устает повторять, что менеджеры нуждаются в информации для осуществления своих обязанностей.

     К концу XX в. сложилась и теория управленческого учета. При этом преобладали нормативные подходы - от должного к сущему: теория → модель → практика.

     К. Эммануэль и К. Ги отстаивали дескриптивный (описательный) подход - от сущего к должному: практика → модель → теория.

     Таким образом, с выделением системы управленческого  учета бухгалтерский учет становится не только средством обработки и  группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но превращается в «участника» и  «исполнителя» управленческой политики предприятия. Появляются дополнительные функции по сбору и обобщению  информации для группы лиц, принимающих  хозяйственные решения, по формированию и сохранению справочной информации разного назначения - в целях планирования, прогноза, принятия решения, контроля.

 

3. Исторический обзор важнейших этапов развития бухгалтерского учета

  Жан-Батист Демарше (1874–1946) – выдающийся французский ученый, создавший всем известный и популярный герб бухгалтеров, на котором изображены три предмета (солнце, весы и кривая Бернулли) и девиз «Наука – совесть – независимость»). Каждый предмет означает что-то свое:

  1) солнце – освещение хозяйственной деятельности предприятия бухгалтерским учетом;

  2) весы – значимость баланса, его равновесие;

  3) кривая Бернулли – бесконечность бухгалтерского учета. Примерно со второй половины ХК в. в различных странах начали образовываться научные направления, школы, которые призваны осмыслить и использовать бухгалтерское ремесло.

3.1Итальянская  школа.

 

 В этой школе  в основном преобладала юридическая  трактовка бухгалтерского учета. Представителями этой школы являются Ф. Вилла, Ф. Марчи, Дж. Чербони, Дж. Росси и др. Они склонялись к такому мнению, что бухгалтер учитывает и контролирует деятельность кладовщика, кассира, а также права и обязанности материально ответственных лиц (в то время их называли агентами), права и обязанности юридических и физических лиц, с которыми организация ведет расчеты (в то время их называли корреспондентами), а не ценности организации.

  Поэтому было установлено, что бухгалтер  отражает не денежные средства в кассе, не материалы на складе и т. д., а ответственность кассира, кладовщика и т. д. Каждый счет персонализировался, т. е. за ним всегда стояло какое-то ответственное лицо. При этом двойная запись обуславливалась правилом Э. Дегран-жа, которое звучит так: «Тот, кто выдает, – кредитуется, тот, кто получает, – дебетуется».

  Уже в ХХ в. многократно выдвигался вопрос о воплощении специальной отрасли  юриспруденции – бухгалтерского права, так как бухгалтер является в некотором роде судьей, который  применяет в процессе своей работы государственное право. «Учет – алгебра права», – говорил выдающийся ученый П. Гарнье.

3.2 Французская школа. 

  Здесь значимую роль играла экономическая  трактовка бухгалтерского учета. Выдающимися  представителями этой школы являются Ж. Курсель-Сенель, Э. Леотэ, А. Гильбо, Ж. Б. Дюмарше и другие. Они видели главную цель прежде всего в исчислении эффективности хозяйственной деятельности организации, а не в непосредственном контроле за сохранностью ценностей организации, как их многие итальянские коллеги-бухгалтеры. Он с помощью установленной методологии отражает движение основного капитала, всех ресурсов, ценностей организации, а не их прав и обязательств в юриспруденции. Именно из этого вытекает и иное объяснение возникновения двойной записи: нет прихода средств без их расхода – так предполагали представители данной школы. Это предположение поддерживал представитель школы Ж. Прудон, который утверждал, что бухгалтерский учет представлял собой политическую экономию. Он имел свое личное мнение: большинство экономистов – это очень плохие бухгалтеры, не знающие ничего, а также и несмыслящие в приходе и расходе средств и в ведении книг.

3.3.Немецкая  школа. 

  Эта школа придавала большое значение процедурным вопросам, строению форм подсчета, последовательностью бухгалтерских  записей. Главными представителями данной школы были Ф. Гюгли, И. Ф. Шер, Г. Никлиш и др. Для этой школы предусмотрен плавный переход к учету от баланса к бухгалтерскому счету, а не наоборот, как это было характерно для итальянской и французской школ. Эти школы, как было указано выше утверждали, что дебет и кредит любого бухгалтерского счета представляют собой «качественно однородные поля», немецкая школа, в свою очередь, утверждают, что значение дебета и кредита бухгалтерского счета изменяется в зависимости от самого счета, пассивный он или активный.

3.4 Американская школа. 

  Эта школа предполагала, что бухгалтерский  учет представляет собой  инструмент управления людьми, а люди, в  свою очередь, управляют  организацией. Со стороны  психологии бухгалтерская  информация представляет собой единственный стимул для администраторов, которые обязаны  на этот стимул хорошо реагировать. Если этого  не происходит, то и  информация не имеет  никакого значения для  учета.

  Главным достижением ученых Америки (Г. Эмерсон, Ч. Гар-рисон, Ч. Кларк, В. Патон и др.) было и есть конструирование и воплощение методологических приемов, а именно «стандарт-кост», «директ-костинг» и «центры ответственности». При этом через некоторое время сформировалась такая отрасль бухгалтерии, как управленческий учет.

  Можно сделать вывод, что  каждая из этих приведенных  школ привнесла в  науку «Бухгалтерский учет» свои определенные идеи.

  В бухгалтерскую жизнь  нашей страны примерно в первой половине ХГХ в. вошли замечательные  идеи, которые обсуждаются  и усовершенствуются  до сих пор.

 

Заключение

Не зря  же говорят, что бухгалтерский учет зародился с момента появления  человеческой цивилизации. А если учет появился, то он не должен иссякнуть.

Бухгалтерский учет нельзя понять из бухгалтерских  документов. Он описывает процедуры  регистрации фактов хозяйственной жизни, но не раскрывает их содержания. Их можно читать, но понять с помощью бухгалтерского учета невозможно. Предметом счетоводства выступают документы, то есть информация о фактах хозяйственной жизни. В практическом бухгалтерском учете воспроизводятся не сами ценности и не сами факты, а информация о них, заключенная в первичных документах. Бухгалтер извлекает из документа информацию, при этом нужна только та