История развития бухгалтерсского баланса в России

История возникновения бухгалтерского баланса  и его место в бухгалтерском  учете. 

«Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которой  не менее реально, чем материального  инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь  только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре».                                                                 профессор А. П. Рудановский

  
 
 
Баланс — старейший вид обобщения данных о финансово-экономической жизни компаний Изначально, баланс –это только то, что получило название одного из постулатов Пачоли: равенство дебетовых и кредитовых оборотов 
 

    Слово  «баланс» произошло от латинских                      bis — два, lans — чаши 

   Термин  «баланс» также широко известен  специалистам в области учета,  анализа, планирования и употребляется  в значении равновесия (от французского  balance — весы).

   Считается, что европейцы получили его в готовом виде в 1494 году, когда из типографии Венеции вышел в свет трактат «О счетах и записях» Луки Пачоли, содержавший первое описание бухгалтерии и баланса. Это баланс, которым пользовались до конца XX столетия 
 

Баланс  представлял собой структурированный  документ с двумя сегментами —  активом и пассивом, каждый со своим  заголовком и своим итогом. В актив  следовало заносить все счета  с дебетовыми сальдо, а в пассив — все счета с кредитовыми  сальдо. Что такое дебет и кредит, в трактате не объяснялось. Фактически же под дебетом понималась левая  сторона любого счета, а под кредитом — его правая сторона. Смысл группировки  данных в балансе был совершенно непонятен, но предписанные правила  строго выполнялись без какого-либо экономического анализа объектов, учитываемых  на этих счетах.  

Актив	Пассив
Активные статьи ( убытки)	Капитал (включая прибыль) Кредиторская  задолженность
Итог	Итог

 
 
 
 

Многие  положения трактата Луки Пачоли  «О счетах и записях» нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539), Мацони (1549), Катрульи (1573), Флори (1633) и  других авторов Италии; Импена (1543) —  в Голландии: Готлиба (1531) и Швейнера (1549) — в Германии; Ольдкастля (1543) — в Англии. Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной  записью диктовалось стремлением  свести весь учет к форме.  

                                       Характерными признаками этого периода было:  

-  отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой, 

- неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.  

Это сводило весь учет хозяйственных операций к формализму. В то время как жизнь шла вперед, размеры хозяйственных операций постепенно увеличивались; экономическая активность достигла таких размеров, что отразить ее с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным.  
 

          Развитие бухгалтерского  баланса                                               в конце XVIII и первой половине XIX века.

Вторая половина XIX и начало XX века  

В этот период произошли значительные изменения в экономической жизни  общества:  

- появление крупной промышленности,

- развитие путей сообщения, 

- увеличение оборотов мировой  торговли 

- возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений — внешних пользователей бухгалтерской информации.  

В этот период в большинстве стран  Европы начинает формироваться бухгалтерское  законодательство, составной частью которого стали бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.  
 

Законодательство  многих стран обязывает  предпринимателей публиковать  свои бухгалтерские  отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей. 

       Бухгалтерский баланс банка, 1906 год

Прослеживается  пять этапов: 

1. Становление (1898–1916);  

2. Отчетность во времена военного коммунизма (1917–1921);   

3. Отчетность в период нэпа и годы Великой отечественной войны (1921–1945);   

4. Отчетность  в послевоенные годы в условиях  жесткой административной системы  (1946–1984);  

5. Отчетность на современном этапе — рыночные отношения в России (1985–2005). 
 

Этапы развития бухгалтерского баланса в  России  

- Положение  от 8 июня 1898 г. «О государственном  промысловом налоге», В этом  документе  отдельные статьи  были посвящены бухгалтерской  отчетности. Положение состояло  из 7 глав и 180 статей и своим  строением и содержанием напоминало  главу 25 Налогового кодекса. В  Положении были определены плательщики  налога, объекты обложения, порядок  уплаты. Также документ определял  порядок составления и предоставления  отчетности.  

• Инструкция  № 60 «О применении Положения о государственном  промысловом налоге». 26 мая 1899 года. Документом был определен перечень предприятий, обязанных публиковать  бухгалтерскую отчетность.
•                Операционным годом признавался период с 1 января по 31 декабря включительно

 
 

Отличительным признаком учета того времени являлась его территориально-экономическая ограниченность. Не существовало единой методологии — как для отдельных отраслей хозяйства, так и для отдельных ветвей промышленности. Учет был замкнут в отдельных хозяйствующих единицах, объем и область его применения ограничивались юридическими рамками частной собственности. Вопросы организации счетоводства и отчетности считались сугубо делом предприятия, его коммерческой тайной. Учет велся на усмотрение владельца и бухгалтера.  Практически до 1910 года формы отчетов установлены не были.

. 

  
 
 
 
 
Первый этап (1898–1916) 

В результате революции 1917 года все главные  отрасли торговли и промышленности были национализированы. Политика государства поставила счетоводство и отчетность предприятий в новые условия: отныне нужно было ориентироваться на удовлетворение потребностей страны. Главная цель отчетности — сделать хозяйственную деятельность понятной для широких трудящихся масс, обеспечивая при этом всесторонний контроль.                        Требование законодательства к счетоводству и отчетности — представление своевременных, полных учетно-отчетных данных, на основе которых руководящие центры могли составлять планы хозяйственной деятельности и регулировать их выполнение.  

Второй этап (1917–1921)

   С переходом в 1921 году к новой экономической  политике (нэп) государство стало активным участником регулирования всех сторон хозяйственной жизни и основным распределителем материальных благ. Законодательно форма счетоводства не предусматривалась. Предприятиям предоставлялась свобода выбора: можно было использовать любую форму, соблюдая лишь основные принципы двойной бухгалтерии.  

   К 1925 году сложился следующий состав основных разделов баланса предприятия, рекомендуемого к публикации государственным  трестам в соответствии с приказом ВСНХ СССР от 23 января 1925 г. № 330: 

   

Актив	Пассив
Имущество	Капиталы
Материалы	Займы и кредиты
Товары  и готовые изделия	Кредиторы
Денежные  средства и ценные бумаги	Прибыль
Подотчетные суммы
Обязательства и документы к получению
Убыток

 

 Третий  этап (1921–1945)  

   В 1927–1928 годах государство по-прежнему контролировало процесс публикации бухгалтерских отчетов.  

   - Инструкция об обязательных формах  публичной отчетности». 

   - Приказ «Об обязательных формах  публичной отчетности и об  обмене контокоррентными выписками».

   - Положение о бухгалтерских отчетах  и балансах от 1936 года, действовавшее  до сентября 1951 года.

   - Правила составления балансов  и исчисления амортизационных  исчислений (утверждены Советом  труда и обороны 28 июля 1926 г.).  

   Отличительная особенность отчетности этого периода — усложнение и унификация структуры баланса. Нестандартным в структуре баланса для современного понимания являлось расположение статьи «Убыток» в активе, а «Прибыль» — в пассиве.  

    Практически за десятилетие общее  число показателей баланса выросло с 250 (по форме, утвержденной в январе 1941 года) до 415 (по форме 1953 года). Поэтому в первой половине 1950-х годов наметилась тенденции к сокращению бухгалтерской и статистической отчетности и повышению аналитичности баланса.

    Например: ЦСУ СССР и Министерство финансов СССР в процессе разработки утверждения форм годового отчета за 1951 год заметно сократили объем годовой отчетности промышленных предприятий. А с января 1952 года незначительно сократился объем текущей статистической отчетности. 

   Четвертый этап (1946–1984)  

   На  изменение отчетности в этот период повлияли преобразования, которые происходили  в стране. К 1990-м годам назрела  проблема, связанная с унификацией  бухгалтерской отчетности для предприятий  различных сфер деятельности и форм собственности. Были разработаны новый  план счетов и формы отчетности, которые претерпевают изменения  и по сей день.