История возникновения аудита

Содержание.

 

Введение................................................................................................ стр. 2.

 

1. История возникновения  аудита....................................................... стр. 4.

 

2. Виды аудита....................................................................................... стр. 7.

 

Заключение............................................................................................. стр. 17.

 

Литература.............................................................................................. стр. 18.

 

 

Введение.

 

В России аудиторская деятельность – явление достаточно новое, обусловленное  переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась  сфера государственного контроля и  ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался  процесс массового создания аудиторских  фирм.

 

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком  положении и функционировании, и  осуществляемый компетентным независимым  лицом, которое, исходя из установленных  критериев, выносит заключение о  качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение  мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в  определении достоверности и  правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением  клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

 

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности предприятий.

 

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия принятия экономических решений.

 

Проведение аудиторской  проверки даже в тех случаях, когда  она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

 

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна подкрепляться  возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками  сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

 

Собственники и прежде всего коллективные собственники –  акционеры, пайщики, а также кредиторы  не в состоянии самостоятельно убедиться  в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  они обычно не имеют доступа к  учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в  услугах аудиторов.

 

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

 

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

 

         1) возможность необъективной информации  со стороны администрации в  случаях конфликта между ею  и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

 

         2) зависимость последствий принятых  решений (а они могут быть  весьма значительны) от качества  информации;

 

         3) необходимость специальных знаний  для проверки информации;

 

         4) частое отсутствие у пользователей  информации доступа для оценки  ее качества.

 

Все эти предпосылки привели  к возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские  услуги - это услуги посредников, устанавливающих  достоверность финансовой информации.

 

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений.

 

1. История возникновения  аудита.

 

 

 Аудит имеет уже  достаточно большую историю. Первые  независимые аудиторы появились  еще в XIX в. в акционерных  компаниях Европы. Слово «аудит»  в разных переводах означает  «он слышит» или «слушающий».  Так в духовных учебных заведениях  называли отлично успевающего  ученика, который по поручению  учителя производил доверительную  проверку других учащихся на  предмет усвоения ими пройденного  материала. Такие доверительные  отношения существуют и в аудиторской  деятельности. Аудиторская деятельность - процесс проверки аудиторами (аудиторскими  фирмами) правильности ведения  бухгалтерского учета, осуществляемого  экономическими субъектами.

 

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую  предоставляли управляющие и  подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации  существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены  в том, что их не обманывают, что  отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная  честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала  основного значения, однако с усложнением  бухгалтерского учета необходимым  условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

 

Исторической родиной  аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о  компаниях, согласно которым правления  акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских  счетов и отчета перед акционерами.

 

В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности  делопроизводителя, секретаря и  прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три  попытки организации института  аудита (в 1889, 1912и 1928 г.) оказались неудачными.

 

Мировой экономический кризис 1929—1933 гг. усилил потребность в услугах  бухгалтеров-аудиторов. В это время  резко ожесточаются требования к  качеству аудиторской проверки и  ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически  все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

 

До конца 40-х гг. аудит  в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке  этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной  системе внутреннего контроля вероятность  ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил  название системно-ориентированного.

 

Третий этап развития аудита — его ориентация на возможный  риск при проведении проверок или  при консультировании, предупреждение и избежание риска; аудит, при  котором исходя из условий бизнеса  клиента проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или  мошенничества максимальный. В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских  стандартов. В Англии аудиторами именуются  любые специалисты в области  контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции  в области независимого финансового  контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые  занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг  в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности  финансовой отчетности осуществляет дипломированный  общественный бухгалтер.

 

Во всех развитых странах  лицам, желающим приобрести профессию  бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Представители Палаты аудиторов, организации, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяют их работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятельности.

 

Аудиторская деятельность как  таковая, порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма  этой экономики. Аудиторская служба в России находится в начальном  периоде развития (тем более такой  ее вид как банковский аудит). Самая  первая аудиторская фирма в нашей  стране – «ИНАУДИТ» была создана  в 1997г. в соответствии с постановлением СовМина СССР. Создание указанной  фирмы равно как и многих других аудиторских фирм связано с образованием совместных предприятий в различных  отраслях народного хозяйства. Иностранные  инвесторы оказали заметное влияние  на возникновение и развитие в  нашей стране аудиторства, существующего  в экономически развитых странах  с выше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Не смотря на быстрый, особенно в последние два года, рост количества аудиторских фирм в России, развития аудиторского дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы.

 

2. Виды аудита

 

 

 

Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.

 

Внутренний аудит. Его  основная задача — решение отдельных  функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит  — неотъемлемая часть управленческого  контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно  подчиняться не исполнительному  органу предприятия, а внешним учредителям.

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим  субъектом, действующая в интересах  его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами  система контроля за соблюдением  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и надежностью  функционирования системы внутреннего  контроля.

 

Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры  экономического субъекта.

 

Организация, роль и функции  внутреннего аудита определяются самим  экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

 

• содержания и специфики  деятельности экономического субъекта;

 

• объемов показателей  финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

 

• сложившейся системы  управления экономического субъекта;

 

• состояния внутреннего  контроля.

 

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные  службы или отдельные аудиторы, состоящие  в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние  аудиторы.

 

К институтам внутреннего  аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

 

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать  оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

 

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости  от особенностей экономического субъекта и требований его руководства  и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают в себя:

 

ü проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

 

ü проверки бухгалтерской  и оперативной информации, включая  экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации  такой информации и составления  на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

 

ü проверки соблюдения законов  и других нормативных актов, а  также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства  и (или) собственников;

 

ü проверку деятельности различных  звеньев управления;

 

ü оценку эффективности механизма  внутреннего контроля, изучение и  оценку контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

 

ü проверки наличия, состояния  и обеспечения сохранности имущества  экономического субъекта;

 

ü работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего  контроля;

 

ü оценку используемого экономическим  субъектом программного обеспечения;

 

ü специальные расследования  отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

 

ü разработку и представление  предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению  эффективности управления.

 

Объективность внутреннего  аудита обеспечивается степенью его  независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется  и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим  от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных  подразделений, органов внутреннего  контроля и т.п.