Экономическая сущность и требования к бухгалтерской финансовой отчетности

все объекты группируются по годам их приобретения;

2. для каждого года стоимостная оценка вида актива пересчитывается с помощью индекса цен текущего года и года приобретения активов;

     3) полученные (пересчитанные) результаты суммируются.

      II. Использование модели текущих цен. Этот метод является более точным, но и более трудоемким, так как корректировка статей баланса производится по разным видам индексов цен (индексу роста цен по сырью и материалам и т.д.), которые отличаются от общего индекса цен (J_p). Кроме того, для расчета необходимо знать индексы цен и на конец года, и в среднем за год. Остатки по неденежным счетам на конец года умножаются на соответствующее отношение индекса цены данного вида актива на конец года к индексу цены этого же актива в среднем за год, А¹ =Aix(J_p1 / J_p), где J_p —средний индекс цен за год. И так по каждому виду неденежных активов. Затем все пересчитанные суммы складываются, и получается реальная стоимость активов в текущих ценах.

     Этот  метод целесообразно применять  тогда, когда цены на разные группы товарно-материальных ценностей растут неодинаково.

     Стоимость основных средств корректируется точно  так же, и, кроме того, корректируется сумма накопленного износа.

     Реальность  баланса, фальсификация. Техника его составления.

     Бухгалтерский баланс – это синтез предыдущего баланса на начало года и бухгалтерских записей за год. В определенном смысле, форма №1 представляет собой свод остатков по счетам бухгалтерского учета. Следует отметить, что неправильные бухгалтерские записи самый распространенный способ вуализации баланса. Например, неправильное отнесение расходов предприятия на себестоимость продукции ведет к искажению данных о прибыли, нарушению структуры баланса, вследствие ошибочного определения удельного веса статей запасов и затрат.

     Для обеспечения правдивости в этой ее части, помимо проверки проводок и их соответствия нормативной базе бухгалтерского учета, следует также сверить соответствие записей по счетам синтетического и аналитического учета. Здесь соответствие остатков служит своеобразной гарантией того, что нет ошибок, происходящих от невнимательности и напротив, наличие расхождений свидетельствует о существовании ошибок.

     Правдивый бухгалтерский баланс наряду с записями должен быть обоснован и расчетами. Бухгалтерские расчеты имеют  место при самых разных видах работ: при распределении отклонений в стоимости материалов, списании общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости, образовании фондов и резервов, исчислении налогов и т.д. Ошибки в расчетах, вытекающие из невнимательности или незнании нормативных актов бухгалтерского учета способны резко снизить уровень пригодности баланса для пользователей.

     В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» организации  для обеспечения достоверности  данных бухгалтерской отчетности обязаны  проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

     Такая практика объясняется тем, что в  реальной жизни бухгалтерские записи на счетах не соответствуют реальному  наличию ценностей, значительное расхождение  данных актива баланса и имущественной  массы приводит к появлению книжных балансов, данные которых искажают реальную действительность. Для того чтобы этого избежать, ценности проверяются в натуре. Способы проверки различны для различных статей. Например, по денежным средствам и товарно-материальным ценностям проверяется их наличие, проверка расчетов состоит в сверке записей с записями соответствующих дебиторов и кредиторов.

     Перед составлением годового баланса предприятия  организации обязаны проводить  инвентаризацию всех своих средств. Эта процедура имеет целью достижение правдивости баланса, причем, с этой же целью проверка проводится не ранее 1 октября отчетного года.

     В соответствии с законом «О бухгалтерском  учете» расхождения между фактическими и учетными данными могут относится  на издержки производства или обращения, на убытки, на виновных лиц (недостача) или на увеличение прибыли (излишки имущества после оприходования). Следует обратить внимание, что при отсутствии у организации решения суда об отнесении недостач и потерь на виновных лиц, они хотя и учитываются в составе убытков, но при налогообложении за убытки не считаются. Грамотно проведенная инвентаризация способна значительно повысить правдивость бухгалтерского баланса предприятия, хотя обоснованность сумм по некоторым из его статей зависит скорее от работы юриста, чем от бухгалтера.

     Для обеспечения правдивости баланса, обоснованности его записями, расчетами, документальной базой и инвентаризацией, недостаточно. Фальсификация балансовых статей может осуществляться и на последней стадии учетного процесса – на стадии заполнения баланса. Например, в нарушение Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности от 21 ноября 1997 г., имущественная масса отражается в балансе не на тех статьях. Разумеется, это не влияет на валюту баланса, однако способно повлиять на показатели важнейших характеристик финансово-хозяйственной деятельности предприятия, исказить результаты его работы, приукрасить его положение и возможности. Чаще всего это касается дебиторской задолженности, которую легко спрятать в статье «Прочие оборотные активы», что приведет к искажению финансового состояния предприятия и его деловой активности. Могут иметь место «взаимозачеты» между статьями. Например, дебетовое и кредитовое сальдо по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вычитываются одно из другого, а это ведет не только к искажению показателей характеристики, но и занижению валюты баланса. Могут иметь место списания недостач имущества за счет найденных излишков, принятие в состав актива баланса имущества, не являющегося собственностью предприятия. Все вышеперечисленное свидетельствует о том, что без обоснованности бухгалтерского баланса, на стадии составления, нормативными документами, действующими в настоящее время, баланс правдивым быть не может, а, следовательно, о его достоверности говорить не приходится.

     Правдивость формы №1 понятие очень и очень  разностороннее, в нее входят все  условия, выполнение которых препятствует вуализации баланса. Вместе с тем, это  понятие достаточно объективно, всегда можно отличить приемлемые данные от ошибочных или требующих проверки.

     В отличие от него, требование реальности баланса понятие относительное. Под реальностью подразумевается  соответствие оценок статей баланса  действительности. Известно, что основные средства, товарно-материальные ценности, долговые обязательства и нематериальные активы, могут иметь в той или иной ситуации стоимость отличную от принятой при заполнении баланса. Вероятно, в условиях развитого рынка оценки, точно соответствующей действительности, не существует. Даже материальные средства, реализация которых на внутреннем и внешнем рынках ограничена требованиями законодательства (оружие, радиоактивные вещества, яды, наркотические средства и т.д.) могут иметь различные варианты оценки.

     Существует  несколько теорий балансовых оценок. Теория объективных оценок подразумевает, что имущество должно оцениваться по рыночной стоимости на момент составления баланса. Неудобством этого подхода являются возможности значительного колебания цен в течение года и диспаритет цен.

     В основе теории книжных оценок лежит  утверждение, что бухгалтерский  баланс наиболее реален при оценке по учетной стоимости имущества. Товарно-материальные ценности и основные средства должны оцениваться по затратам на приобретение, долги по номинальному размеру, материальные активы стоимости приобретения, экспертной оценки, по договору старой, стоимости создания и доведения до состояния пригодного для использования, вложение в ценные бумаги, котировки которых постоянно оцениваются как разница между учетной стоимости и резервом под обесценение вложений в ценные бумаги, причем это касается только баланса, стоимость ценных бумаг на счетах не изменяется, государственные ценные бумаги могут оцениваться в балансе по номинальной стоимости и т.д. Баланс представляет имущество предприятия в денежной оценке, следовательно, требование реальности балансовых статей неминуемо зависит от уровня ликвидности активов предприятия, т.е. от их способности принять денежную форму. Наличие в составе активов значительного числа неликвидов делает нереальными статьи баланса, их отсутствие благоприятно сказывается на отношениях баланса и пользователя, форма №1 лучше отражает объективную действительность, если имущество, представленное в ней в денежной форме способно принять эту форму. Играет свою роль и время, необходимое для последовательной передачи стоимости и превращения ее на последнем этапе в денежные средства. Чем более ликвидные активы предприятия, тем реальнее баланс. Разумеется, ликвидность обычно находится в противоречии с другими показателями состояния предприятия (рентабельность и т.д.), поэтому, абсолютной реальностью обладает разве что вступительный баланс предприятия, взносы в уставной капитал которого, производились денежными средствами.

     В отечественной практике оценка статей бухгалтерского баланса, соответствует  требованиям действующих нормативных  актов и в силу этого баланс стабильно работающего предприятия  обладает относительной реальностью.

     Форма №1 составляется на конец отчетного года, представляет собой синтез вступительного бухгалтерского баланса по счетам, открытым в течение года на основе Записи по счетам бухгалтерского учета должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность (что выражается в верной корреспонденции счетов).

     Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи формы №1 и на ее общий итог. Поскольку  заключительный баланс формируется  его результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1. На малых предприятиях, ведущих учет по упрощенной форме для составления баланса, применяется Книга учета хозяйственных операций.

     Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых  счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 – «На начало года»; графа 4 – «На конец периода (года, квартала). Данные баланса на начало года идентичны данным заключительного баланса прежнего отчетного периода (В силу реализации требования преемственности) и формируются аналогичным образом.

Глава 2. Совершенствование  бухгалтерского учета  и организация  бухгалтерской финансовой отчетности на ОАО  «Норд». 

2.1. Краткая характеристика  предприятия (ОАО  «Норд») и особенности составления бухгалтерской финансовой отчетности. 

       Полное  наименование анализируемого предприятия  – Открытое Акционерное Общество «Норд».

         Анализируемое предприятие осуществляет  следующие виды деятельности:

        - розничная и оптовая торговля.

       - посредническая деятельность.

       Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором.

         Направлений торговой деятельности  несколько:

1. торговля автозапчастями;
2. торговля номерными агрегатами;
3. оказание услуг по ремонту.

       Принятие  и реализация управленческих решений связаны с внутренней средой, в которой функционирует предприятие.

       Однако  все эти решения принимаются  под влиянием внешних по отношению  к предприятию сил.

       Внешняя среда предприятия включает: потребителей, поставщиков, конкурентов, торговых посредников, инвесторов, рабочую силу, банки и налоговые службы, органы областного и местного самоуправления, структуры федерального уровня.

       Наиболее  значимыми компонентами внешней  среды предприятия (на микроуровне) являются поставщики, потребители, конкуренты.

       Каждому предприятию очень важно тщательно  изучать своих клиентов. Предприятие  «Норд» может выступать на следующих  рынках:

        - потребительский рынок – отдельные  лица, приобретающие товары и  услуги для личного потребления;

        - рынок промежуточных продавцов – организации приобретающие товары и услуги для последующей перепродажи их с выгодой для себя;

        - рынок конечных потребителей  – организации, приобретающие  товар для использования в  своей деятельности (т.е. юридические  лица).

         Потребители рассчитывают на приобретение товаров и услуг в соответствии с потребностями по качеству, ценам, сервису.

         На поведение потребителей влияют  различные факторы, прежде всего  факторы внешней среды (повышение  цен, предъявление требований  к качеству продукции и др.). Важное значение для розничной торговли приобретают факторы индивидуальных различий потребителей: доходы, мотивация, уровень количественных потребностей в товаре и др.

       Поставщики  участвуют в процессе материально-технического обеспечения деятельности предприятия. Серьезными аспектами конкуренции со стороны поставщиков могут быть цены на материальные ресурсы, договорные условия.

       Факторами успеха ОАО «Норд» являются:

1. Жесткий контроль за качеством продукции;
2. Ценовая конкурентоспособность;
3. Качественный персонал и высокий уровень сервиса.

       В течение последних нескольких лет  работы исследуемое предприятие  постоянно вкладывало денежные средства в изучение потребительского рынка, финансировало проведение рекламной  компании по продвижению предприятия  на рынке.

       Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

       Приступая к закрытию счетов, следует иметь  в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов. Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее на примере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:

       1.Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

       равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

       равенство суммы оборотов по дебету или кредиту  этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

       2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

       Инвентаризация  – это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем  пересчета остатков в натуре или  путем проверки учетных записей.

       Количество  инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества  и обязательств, проверяемых при  каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

       Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном приказом Минфина России “Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” от 13 июня 1995 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона “О бухгалтерском учете”, который подтвердил ранее установленный Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения в бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.

       3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.

       Порядок исправления отчетных данных как  текущего, так и прошлого года определен  в Инструкции "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Минфина России:

       исправления отчетных данных как текущего, так  и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в  котором были обнаружены искажения  ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года);

       если  не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке;

       указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

       В случае установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения  доходов или финансовых результатов  в силу отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.

       В тех случаях, когда в затраты  на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета “Прибыли и убытки”.

       При проверке учетных записей порой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и регистры.

       4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.

       5. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования.  Учет финансовых  результатов регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» Приказ Минфина от 06.05.1999 № 32н, ПБУ 10/99 «Расходы организации» Приказ Минфина от 06.05.1999 № 33н, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н.

       Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним

       Записи  по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "Налог на добавленную  стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

       По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

       Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

       Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

       Записи  по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

       По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

       Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и  расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

       Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

       Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

       По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

       Построение  аналитического учета по счету 99 "Прибыли  и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

       Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса, производится каждой организацией один раз в год.

       6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

       Если  данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

       Каждая  корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.). 
 
 

2.2. Анализ бухгалтерской финансовой отчетности на ОАО «Норд». 

       Центральное место в составе финансовой отчетности организации занимает бухгалтерский  баланс, показатели которого дают возможность  проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его  составления. Элементы формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации находят отражение в бухгалтерском балансе. Этими элементами являются активы, обязательства и капитал.

       В процессе функционирования организации  объем активов и пассивов, а также их структура подвержены различным изменениям. Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального (структурно - динамического) анализа бухгалтерского баланса организации. Как правило, анализ баланса начинается с построения аналитической таблицы, содержащей укрупненные (агрегированные) статьи – итоги разделов активов и пассивов. Таблица 2.1 содержит показатели итогов разделов бухгалтерского баланса ОАО «Норд» на две отчетные дата.

Таблица 2.1

       Состав, структура и динамика активов  и пассивов по данным баланса ОАО  «Норд» за 2008г.

       В 2008г. общество значительно увеличило  вложения средств в осуществление  свое деятельности. Об этом свидетельствует рост величины валюты баланса с 5812 тыс. руб. на начало года до 6880 тыс. руб. на конец года, а также относительный показатель – темпа роста, который составил 118,3%.

       Величина  активов возросла за счет вложений как в оборотные (на 212 тыс. руб., или на 7,37%), так и во внеоборотные (на 856 тыс. руб., или на 29,18%) активы. Относительные показатели структуры актива баланса отражают повышение доли внеоборотных активов на 4,61% на отчетную дату и аналогичное снижение доли оборотных активов (-4,61%).

       Пассив  баланса характеризуется положительной  динамикой итоговой величины раздела  «Капитал и резервы» (на 2064 тыс. руб., или на 87,83%) и отрицательной динамикой  итоговой величины раздела «Краткосрочные обязательства» (на 996 тыс. руб., или  на 71,23%). Долгосрочные обязательства у организации отсутствуют. Повышение удельного веса в валюте баланса итоговой величины раздела «Капитал и резервы» с 40,43% в начале года до 64,16% в конце года является положительным фактом, так как в этом проявляется укрепление финансовой независимости организации от заемного финансирования, что снижает уровень финансовых рисков.

       Для более детального структурно – динамического  анализа собственного капитала следует  воспользоваться показателями таблицы 2.2, из которой видно, что расширение финансирования бизнеса происходило за счет собственного капитала. Источником этого является существенный прирост нераспределенной прибыли  (на 2050 тыс. руб., или на 170,27%). Такая ситуация говорит об укреплении финансовой стабильности организации и высоком динамизме коммерческой деятельности.

       Снижение  абсолютного и относительного уровней  заемных средств говорит о  частичном отказе организации от использования дорогостоящих кредитов и займов, выплаты процентов по которым «утяжеляют» величину расходов и негативно влияют на финансовые результаты. Сопоставление динамики показателей удельного веса собственного и заемного капитала организации характеризует положительные сдвиги в источниках финансирования бизнеса. 

Таблица 2.2

       Состав, структура и динамика собственного и заемного капитала по данным ОАО «Норд» за 2008г.

       В таблице 2.3 более подробно представлены показатели обязательств ОАО «Норд», которые свидетельствуют о существенных изменениях в их составе и структуре. Как на начало, так и на конец отчетного года организация не имела задолженности по долгосрочным обязательствам. Величина краткосрочных обязательств уменьшилась за отчетный период на 988 тыс. руб. (или на 28,60%) и составила на отчетную дату 2466 тыс. руб. Наибольшую сумму обязательств составляет кредиторская задолженность – 1516 тыс. руб., которая за отчетный год уменьшилась на 790 тыс. руб. (или на 34, 26%). Это связано с существенным снижением задолженности поставщикам и подрядчикам – на 890 тыс. руб. (или на 59,10%), а также снижением задолженности прочим кредиторам – на 28 тыс. руб. (или на 18,42%). Задолженность организации по краткосрочным кредитам и займам также сократилась в абсолютном выражении на 193 тыс. руб., в относительном – на 17,11%. Незначительный рост задолженности наблюдался лишь по заработной плате (60 тыс. руб.) и перед внебюджетными фондами (63 тыс. руб.), что вполне адекватно росту масштабов коммерческой деятельности данной организации. Существенных структурных сдвигов в составе краткосрочных обязательств не наблюдалось.

Таблица 2.3

       Состав, структура и динамика обязательств по данным ОАО «Норд» за 2008г.

       Наряду  с балансовыми показателями и  их производными необходимо также рассчитать и анализировать в динамике показатели эффективности капитала и его  составляющих элементов. Характерными для оценки эффективности являются коэффициенты отдачи (оборачиваемости) совокупных источников средств организации, а также их отдельных видов: собственного капитала, краткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности. Каждый такой коэффициент отражает отношение выручки от продаж к средней балансовой величине показателей источников средств. Экономическое содержание коэффициентов отдачи капитала заключаются в том, что их значение показывает, какую сумму выручки организация получила на каждый рубль финансового источника того или иного вида. Чем выше показатели, тем выше отдача капитала.

       Эффективность использования капитала также можно  оценить, используя показатель средней  продолжительности периода одного его оборота, измеряемый в днях. Период оборота показывает, какой срок необходим  для завершения полного оборота  того или иного источника средств организации. Иначе говоря, за какой период времени рубль капитала генерирует рубль выручки. У каждой организации на продолжительность среднего периода оборота капитала влияет множество объективных и субъективных факторов, характерных для ее отраслевой принадлежности, масштабов деятельности, сложившихся особенностей делового оборота. Разумеется, чем короче, период оборота, тем быстрее окупаются финансовые ресурсы. Замедление периода оборота свидетельствует о снижении эффективности использования капитала. Алгоритмы расчетов показателей оборачиваемости (коэффициентов и периодов оборота) представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

       Показатели  оборачиваемости (отдачи) собственного капитала и обязательств за год.

       В таблице 2.5 представлены результаты расчетов показателей оборачиваемости капитала и его составляющих ОАО «Норд» за 2007 – 2008 гг. В 2005 г. произошло ускорение  оборачиваемости всех без исключения видов заемных средств. Причиной этого послужили рост выручки от продаж и уменьшение среднегодовых показателей задолженности. Вместе с тем увеличение собственного капитала организации в 2008 г. более высокими темпами, чем увеличение выручки от продаж, привело к замедлению его оборачиваемости. Однако в данном случае расценивать сложившуюся скорость оборота собственных средств как негативный факт будет несправедливо, поскольку причиной замедления оборачиваемости является значительный рост нераспределенной прибыли в составе собственного капитала, что является более весомой положительной тенденцией.

Таблица 2.5

       Показатели  оборачиваемости (отдачи) собственного капитала и обязательств ОАО «Норд» за 2007 – 2008 гг.

       Одним из наиболее важных аспектов анализа  финансового положения организации  по данным бухгалтерского баланса является оценка ее ликвидности и платежеспособности.

       В общепринятом смысле ликвидность –  это способность ценностей превращаться в деньги (наиболее ликвидные активы). Уровень ликвидности активов  характеризуется суммой денежных средств, которую можно получить от их продажи, и временем, которое для этого необходимо.

       Ликвидность баланса определяется как степень  покрытия обязательств организации  ее активами, срок превращения которых  в деньги соответствует сроку  погашения обязательств. Уровень  ликвидности баланса определяется сравнением статей активов, сгруппированных по степени ликвидности, и пассивов, сгруппированных по срочности их оплаты (погашения задолженности). Такая группировка статей баланса организации представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6

       Группировка активов по степени ликвидности  и пассивов по срочности оплаты.

       Баланс  считается абсолютно ликвидным, если выполняются все четыре неравенства: А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4. Минимально необходимым условием для признания структуры баланса удовлетворенной является соблюдение неравенства А4 < П4.

       В соответствии с группировкой, представленной в таблице 2.6, ранжированы статьи активов и пассивов по данным бухгалтерского баланса ОАО «Норд» на начало и конец отчетного периода (таблица 2.7 и таблица 2.7а). На отчетную дату в бухгалтерском балансе организации наметилась положительная тенденция, направленная на повышение его ликвидности. Баланс можно признать условно ликвидным, поскольку выполняется лишь последнее из четырех неравенств, т.е. внеоборотные активы (А4=3790 тыс. руб.) меньше, чем постоянные пассивы (П4=4414 тыс. руб.). Баланс можно  признать также перспективно ликвидным, так как А1+А2+А3 > П1+П2+П3 (на 01.01.09 г. 390+580+2120=3090 тыс. руб. > 1516+950=2466 тыс. руб.).

Таблица 2.7

       Группировка активов бухгалтерского баланса  для оценки ликвидности ОАО «Норд». 

Таблица 2.7а

       Группировка пассивов бухгалтерского баланса для  оценки ликвидности ОАО «Норд».

       Определим коэффициент текущей ликвидности  (К_тл). Он показывает, сколько рублей оборотных активов приходится на рубль краткосрочных обязательств.

       К_тл= Оборотные активы – Задолженность учредителей по взносам в уставной капитал / краткосрочные обязательства,

       где    К_тл ≥ 2.

       Коэффициент текущей ликвидности по данным бухгалтерского баланса ОАО «Норд» на 01.01.09 г. составляет:

       К_тл= (270+120+2000+580+120):(935+1516+15)=1,253

       Это означает, что организация считается  неплатежеспособной, а структура  ее баланса - неудовлетворительной.

       В такой ситуации при положительной  динамике коэффициента текущей ликвидности за анализируемый год делается прогноз на шесть следующих за отчетной датой месяцев о возможности восстановления платежеспособности. Для этого рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности (К_восст) на 6 месяцев:

       К_восст = (К_тл на конец года + (6мес./12) х (К_тл на начало года - К_тл на конец года)) / Оптимальное значение К_тл, равное 2

       Коэффициент восстановления платежеспособности по данным бухгалтерского баланса ОАО  «Норд» составляет:

       К_восст =(1,253+(6:12) х (0,831-1,253)) : 2 =0,521, где

       К_тл на начало= 2878 : 3462=0,831

       Это означает, что в течение шести  месяцев организация ОАО «Норд» не сможет восстановить платежеспособность. Следовательно, ей необходимо разработать  комплекс мер по ускорению оборачиваемости  оборотных средств для более активного их роста, что, в свою очередь, зависит от активизации продаж.

       Следует помнить, что относительные финансовые показатели являются ориентировочными индикаторами финансового положения  и платёжеспособности хозяйствующего субъекта. 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2.3. Рекомендации по  совершенствованию  бухгалтерского учета  по составлению  бухгалтерской отчетности 

       Важность  процесса перехода на Международные стандарты финансовой отчетности заключается не только в унификации систем бухгалтерского учета во всем мире. Его значение состоит еще и в том, что внедряемые международные стандарты направлены на обеспечение прозрачности и отражение реальной экономической ситуации и тем самым позволяют пользователям отчетности хозяйствующих субъектов принимать правильные экономические решения.

       Российская  система бухгалтерского учета, которая  представляет собой адаптированный вариант системы, первоначально  ориентированной на плановую экономику, наименее пригодна для принятия решений  в условиях рынка. Это приводит к  ошибочным экономическим решениям и растрате экономических ресурсов. Напротив, предоставление пользователям значимой информации позволило бы обеспечить более эффективное вложение и более точную оценку ограниченных ресурсов с максимальным эффектом для предприятий и для всего общества.

       Улучшение качества финансовой информации выгодно  не только хозяйствующим субъектам, имеющим сторонних инвесторов. Руководство  предприятий в ходе своей работы должно иметь более полное представление  о реальных экономических условиях своей хозяйственной деятельности для принятия более эффективных управленческих решений.

       Результаты  ряда экономических исследований свидетельствуют  о том, что для обеспечения  стабильных и высоких темпов роста  российская экономика нуждается  в весьма существенных капиталовложениях.

       Многим  российским предприятиям, планирующим  привлечение заемного или акционерного капитала, придется составлять финансовую отчетность по МСФО. Фактически уже  сегодня отдельные ведущие финансовые институты (например, Европейский банк реконструкции и развития (ЕБРР) и Международная финансовая корпорация (МФК)) отказываются рассматривать инвестиционные проекты до тех пор, пока не будет составлена и представлена на рассмотрение финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО.

       Таким образом, российские предприятия, заинтересованные в привлечении заемного или акционерного капитала по разумным ценам, сталкиваются с двойной нагрузкой и затратами, связанными с составлением двойного комплекта отчетности (согласно РПБУ и МСФО) и проведением двойного аудита. Такая двойная нагрузка сохраняется и после привлечения капитала, поскольку новым инвесторам также требуются отчетность в формате МСФО и, вероятнее всего, ее аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА).

       Приватизацию  российских предприятий, продажу государственных пакетов акций можно осуществлять по гораздо более высоким ценам в том случае, если потенциальным покупателям будет предоставлена финансовая отчетность в формате МСФО, прошедшая аудит в соответствии с МСА. Это позволит значительно увеличить поступления в бюджет. В то же время стоимость продаваемых акций оказывается значительно заниженной, если цены реализации формируются на основе балансовых показателей без учета текущей и будущей экономической выгоды, которую можно оценить только на основе МСФО.

       Переход банков на МСФО способствовал восстановлению эффективной банковской системы  благодаря появлению достоверной  и значимой финансовой отчетности коммерческих банков, необходимой для налаживания  полномасштабных корреспондентских отношений во всем мире.

       Однако  непрозрачность используемой в России системы финансового учета позволяет  руководителям отдельных предприятий  скрывать их реальное финансовое положение (использование денежных средств, а  также результаты хозяйственной  деятельности за отчетный период) от внешних заинтересованных пользователей, причем не только от имеющихся внешних акционеров, но и от сотрудников, кредиторов, потенциальных инвесторов, местных и федеральных органов и т.д. Переход на финансовую отчетность, составленную по МСФО и прошедшую аудит по МСА, сам по себе не всегда способен предотвратить случаи крупного мошенничества и помешать руководству заключать сделки в личных интересах в ущерб собственному предприятию, однако он должен способствовать своевременному выявлению таких фактов и служит мощным сдерживающим фактором.

       С начала 1990-х годов компаниям разрешается  представлять сводную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а не российскими  ПБУ. Реализуемая Правительством РФ государственная Программа реформирования бухгалтерского учета не содержит четкого описания сущности и основных характеристик финансовой отчетности в отличие от отчетности, подготавливаемой в соответствии с МСФО. Вместо этого предполагалось создавать систему бухгалтерского учета, постоянно меняющуюся в течение ряда лет, каждый отдельный компонент которой будет постепенно приводиться в соответствие с отдельными элементами МСФО. Программой не предусмотрена разработка целостной системы согласованных стандартов, соответствующих МСФО при этом российские стандарты бухгалтерского учета в своих отдельных положениях нередко противоречат МСФО. Это также приводит к концептуальной неопределенности, а предприятиям в связи с часто меняющимися требованиями к финансовой отчетности приходится нести затраты, которых можно было бы избежать.

       По  мнению специалистов, через несколько  лет затраты будут еще выше в связи с тем, что многим российским предприятиям потребуется система  стандартов, полностью соответствующих  МСФО.

       Важно отметить, что в случае полного  перехода России на МСФО не следует ожидать, что иностранные инвестиции буквально хлынут в Россию. Однако это будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не сможет нормально развиваться в отрыве от международного. По итогам реформы бухгалтерского учета уже можно говорить как об определенных положительных результатах, так и о проблемах перехода. Тем не менее, реформа будет реально закончена лишь тогда, когда каждый бухгалтер будет профессионально владеть основами МСФО, а руководители компаний будут действительно заинтересованы в представлении достоверной и объективной информации. Это означает, что более активно должна вестись работа по повышению квалификации бухгалтеров.

       В числе других задач реформирования российской системы бухгалтерского учета следует отметить необходимость окончательного разделения бухгалтерского учета на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом финансовый анализ будет ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов, дебиторов и т.д.), управленческий учет будет использоваться для систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования, а налоговый учет - для исчисления налогов. В то же время еще раз следует подчеркнуть, что реформа бухгалтерского учета должна осуществляться с учетом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития России, а не путем слепого копирования западного опыта.

       Выводы  и предложения

       Одним из важнейших факторов создания так  называемой «новой экономики» была именно глобализация стандартов, и можно с уверенностью утверждать, что эта тенденция сохранится и в будущем. Нужно рассматривать международные стандарты финансовой отчетности, прежде всего как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход в процессе формирования финансовой информации. Это особенно актуально в XXI веке, который предъявляет качественно новые требования к компаниям, желающим успешно конкурировать на международных рынках. Организациям независимо от их размеров и форм собственности придется решать задачу, как остаться жизнеспособными на рынке. Это удастся сделать только в случае предоставления товаров или услуг, имеющих дополнительную ценность для потребителя, причем в условиях динамично развивающейся конкуренции.

       Пожалуй, главный вывод по первым итогам реформирования российской системы бухгалтерского учета - это наличие определенных положительных результатов. Весьма болезненный процесс трансформации  бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики потребовал, прежде всего, изменения отношения к профессии бухгалтера. Бухгалтер, ранее являвшийся одной из самых незаметных фигур, превращается в незаменимого советника руководителя предприятия, осваивая совершенно новые функции (такие, как финансовый менеджмент, налоговое планирование и др.). Чрезвычайно важно, чтобы реформа продолжалась достигнутыми темпами и приобретала законченный характер. Это особенно касается законодательной базы бухгалтерского учета, где нужно решить одну из самых застарелых болезней регулирования учета в России - бесконечный поток текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат друг другу.

       Еще одно из перспективных направлений  реформы - обеспечение более широкого участия бизнеса в разработке новых ПБУ, что может быть достигнуто путем более активного вовлечения в процесс адаптации международных стандартов профессиональных объединений бухгалтеров.

       Весьма  положительно можно расценить недавнее заявление Европейской комиссии по внутреннем рынку и налогообложению о том, что она будет рекомендовать МСФО к принятию всеми европейскими компаниями, присутствующими на рынках ценных бумаг. Это является частью стратегии ЕС, направленной на построение единой транспарентной системы учета на европейском рынке капитала. Значение этого шага, который, по всей вероятности, будет скоро реализован, трудно переоценить для России традиционно ориентированной именно на европейские рынки.

       Надо  полагать, что в XXI веке информация станет самым ценным ресурсом. В данном контексте финансовую информации: можно рассматривать как важнейший инструмент принятия хозяйственных решений т.к. от ее качества зависит эффективное привлечение инвестиций. Хочется надеяться, что российские предприятия будут рассматриваться на внешних рынках в качестве равноправных партнеров и в полной мер: использовать широкие возможности, предлагаемые международными рынками капитала. 
 
 
 
 

       Заключение 

       Делая вывод о проделанной работе, хочется  еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения  в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

       Финансовый  учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер. Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др. Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

       Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.  Стандарты аудиторской деятельности тоже непрерывно совершенствуются, что тоже способствует повышению достоверности отчетности.  
 

Список  использованной литературы. 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации;
2. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете»;
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60 н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н. СПС «Консультант+».
5. Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. (с изм. и доп.). СПС «Консультант+».
6. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов РФ от 21.11.1997 г. №81. СПС «Консультант+».
7. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов РФ от 13.01.2000 г. №4н. СПС «Консультант+».
8. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. №67н. СПС «Консультант+».
9. Заббарова О.А. Учимся составлять бухгалтерскую отчетность 2009 г.
10. Вахрушина М.А., Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности –М.: Вузовский учебник, 2008.
11. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Проспект, 2008 г.
12. Патров В.В. Как читать баланс. М.: Экономистъ, 2008 г.
13. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2008 г.

Приложение

к Приказу

Министерства  финансов

Российской  Федерации

от 22 июля 2003 г. No. 67н 

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

                                                           ┌─────────┐

                    на 31 декабря 2008 г.                  │ коды    │

                                                           ├─────────┤

                                       Форма No. 1 по ОКУД │ 0710001 │

                                                           ├──┬───┬──┤

                                  Дата (год, месяц, число) │09│03 │31│

                                                           ├──┴───┴──┤

Организация ОАО «Норд»                                 ОКПО│72749347 │

                                                           ├─────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика              ИНН │7709732335│

                                                           ├─────────┤

Вид деятельности торговля________________________ по ОКВЭД │         │

                                                           ├────┬────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности    ______│    │    │

ОАО    __________________________________ по ОКОПФ / ОКФС │ 65│16  │

                                                           ├────┴────┤

Единица измерения: тыс. руб.                       по ОКЕИ │ 384     │

(ненужное  зачеркнуть)                                      └─────────┘ 

Местонахождение (адрес) 127221, г. Москва, ул. Полярная, д. 18  
 

                                                         ┌───────────┐

                                        Дата утверждения │           │

                                                         ├───────────┤

                                Дата отправки (принятия) │           │

                                                         └───────────┘ 

Приложение

к Приказу

Министерства  финансов

Российской  Федерации

от 22 июля 2003 г. No. 67н 

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

                                                           ┌─────────┐

               за период с 1 января по 31 декабря  2008 г.  │  КОДЫ   │

                                                           ├─────────┤

                                       Форма No. 2 по ОКУД │ 0710002 │

                                                           ├──┬───┬──┤

                                  Дата (год, месяц, число) │09│03 │31│

                                                           ├──┴───┴──┤

Организация ОАО «Норд»                                 ОКПО│72749347 │

                                                           ├─────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика              ИНН │7709732335│

                                                           ├─────────┤

Вид деятельности _торговля___________ ___________ по ОКВЭД │         │

                                                           ├────┬────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности ОАО______│    │    │

        __________________________________ по ОКОПФ / ОКФС │ 65│16  │

                                                           ├────┴────┤

Единица измерения: тыс. руб.                       по ОКЕИ │ 384     │

(ненужное  зачеркнуть)                                      └─────────┘

Местонахождение (адрес) 127221, г. Москва, ул. Полярная, д. 18