Экспорт товаров

ble width="634" style="border-collapse:collapse">

Введение  
Развитие экспорта является необходимым условием расширения участия страны в международном разделении труда с целью ускорения социально экономического развития общества. Только путем увеличения производственного экспортного потенциала и создания условий для сбыта продукции на зарубежных рынках может быть обеспечено получение валюты для импорта товаров, конвертабельность национальных валют и устойчивость их курсов. Поэтому создание условий для развития производства и экспорта товаров является главным стержнем внешнеэкономической политики стран.  
 
1. Сущность экспортных операций  
Экспортная операция представляет собой деятельность, направленную на продажу и вывоз за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту. Для продавца не имеет значения, что будет делать с этим товаром покупатель пустит в переработку, реализует на внутреннем рынке или перепродаст в третьей стране. Для продавца и его страны в любом случае это будет экспортная операция. Ее основными признаками являются заключение контракта с иностранным контрагентом и пересечение товаром границы страны - экспортера. Необходимым условием экспортной операции является наличие товара, пользующегося спросом на внешнем рынке.  
Нормативное определение понятия "экспорт" содержится в Федеральном законе "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", принятом Государственной Думой 8 декабря 2003 года.  
Внешнеторговой деятельностью считается "предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность)".  
Закон от 8 декабря 2003 года конкретизирует понятие внешнеторговой деятельности применительно к экспорту. Экспорт определяется как "вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе" (часть 6 статьи 2), а при импорте речь идет об их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе (часть 7 статьи 2).  
Тем самым для экспорта и импорта вводится еще один дополнительный

Литература

Список литературы  
 
1. Конституция Российской Федерации, М., 1993.  
2. Федеральный закон от 8 декабря 2003 года О государственном регулировании внешнеторговой деятельности  
3. Гражданский кодекс Российской Федерации, М.,1993.  
4. Зыкин И.С. Договор во внешнеэкономической деятельности. - Москва: Международные отношения, 2000, с.187.  
5. Международное право: Учебник. Отв. ред. Ю.М. Колосов, В.И. Кузнецов. М.: Международные отношения, 2003, с.86-93.  
6. Прокушев Е.Ф, Внешнеэкономическая деятельность: Учебник практическое пособие.-М.: Информ., 1998.  
7. Рыбалкин. Международные экономические отношения. - М., 1997 г., с.261.  
8. Синецкий Б.И. Внешнеэкономические операции: организация и техника: Учебник, - М.: Международные отношения, 1998.  
9. Шагалов Г.Л. Регулирование внешнеэкономических связей/ В.Ю. Пресняков, И.Г. Фаминский, - М.: ИНФРА М, 1997.  
10. Шмиттгофф К. Экспорт: право и практика международной торговли. - Москва: Юридическая литература, 1993, с.115-119, 136-144.

лава IV. Налоговый учет экспортных операций

Учет внешнеэкономической  деятельности целесообразно выделить в отдельное направление налогового учета на предприятии. Для данного  направления следует ввести дополнения и изменения в типовой План счетов, например, ввести субсчета второго  порядка. Эти субсчета позволят отражать все особенности учета валютных операций [8, с. 489].

Например, субсчета счета 90 «Продажи» (90-1, 90-2, 90-3.., 90-9) в налоговом  учете обычных и валютных операций будут иметь субсчета второго  порядка: 90-11 «Выручка рублевая», 90-12 «Выручка валютная»; 90-21 «Себестоимость рублевых продаж», 90-22 «Себестоимость валютных продаж» и т.д. Счет 45 «Товары отгруженные» следует дополнить субсчетами первого  порядка: 45-1 «Товары, отгруженные внутри страны», 45-2 «Товары отгруженные  экспортные».

Ко второму следует  добавить целый ряд субсчетов  второго порядка: 45-21, 45-22, 45-23 и т.д. для обозначения местонахождения  товара за границей и учета расходов, связанных с пребыванием в  этих местах.

Другие счета могут  иметь только субсчета первого порядка, например, 99-1 «Прибыли и убытки от рублевых операций», 99-2 «Прибыли и убытки от валютных операций». Налоговый учет внешнеэкономической деятельности необходимо вести одновременно в  рублях и в валюте. Налоговый баланс и отчетность для внешних организаций  следует согласно нормативным документам предоставлять только в рублях. Экспортные поставки для преимущественного  большинства отечественных товаров  НДС не облагаются. При оформлении договорных отношений между контрагентами  следует иметь в виду ограничения  на поставку многих видов продукции. Эти ограничения содержатся в  упомянутых выше нормативных документах, согласно которым в России запрещены  к вывозу следующие товары:

· оружие всех образцов и  боеприпасы к ним;

· наркотические и психотропные вещества;

· аннулированные ценные бумаги:

· произведения искусства, предметы старины и иные предметы, представляющие собой историческую, научную и  культурную ценность;

· киноленты, кассеты, диски  и иные носители, на которых записаны программы и сведения, которые  могут нанести пред интересам государства и правам граждан;

· рога сайгаков, маралов, пятнистых  оленей и изюбрей, а также шкуры  пятнистых оленей.

На вывоз отдельных  видов продукции требуются специальные  лицензии или разрешения Правительства  РФ. К ним относятся, например:

· драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них;

· драгоценные камни и  изделия из них;

· лекарственные средства (кроме лекарственных трав);

· спирт этиловый;

· водка и спиртные напитки  крепостью свыше 28 градусов.

Работа по прямым контрактам подразумевает, что в качестве поставщика товаров выступает отечественный  их производитель, а в качестве покупателя - иностранный заказчик. В налоговом  учете экспортных операций условно  можно выделить несколько явно выраженных этапов.

Поставщик готовит партию товара к отправке, оформляет соответствующие  документы для предоставления их в таможню, а потом и покупателю. Затем товар продвигается в таможню.

Согласно СТ. 151 НК РФ при  вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог  на добавленную стоимость не уплачивается. Для товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств) в соответствии со СТ. 164 НК РФ применяется  режим налогообложения по ставке 0%.

При вывозе подакцизных товаров  согласно СТ. 183 НК РФ освобождается  от налогообложения акцизами операция по реализации подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Эти мероприятия в учете отображаются следующим образом:

Д 45-2 К 43-2 отгружен экспортный товар (на сумму прямых расходов);

Д 44-1-П К 76-1 отражена доля прямых затрат в рублевых издержках  обращения;

Д 44-1-К К 76-1 отражена доля косвенных затрат в рублевых издержках  обращения;

Д 44-2-П К 76-2-П учтена доля прямых затрат в валютных издержках  обращения;

Д 44-2-К К 76-2-К учтена доля косвенных затрат в валютных издержках  обращения;

Д 76-1 К 51 оплачены издержки обращения в рублях;

Д 76-2 К 52-2 оплачены издержки обращения в валюте;

Д 76-2-П К 91 определена курсовая разница по прямым валютным издержкам  обращения (+);

Д 76-2-П К 91 определена курсовая разница по косвенным валютным издержкам  обращения (+).

Где субсчет 43-2 «Экспортная  продукция на склад»,

субсчет 44-1 «Расходы на продажу  рублевые»,

субсчет 44-2 «Расходы на продажу  валютные»,

субсчет 45-2 «Товары отгруженные  экспортные»,

счет 51 «Расчетные счета»,

субсчет 52-2 «Текущий валютный счет»,

а также субсчет 76-1 «Расчеты с отечественными дебиторами и кредиторами»,

субсчет 76-2 «Расчеты с иностранными дебиторами и кредиторами»,

счет 91 «Прочие доходы и  расходы».

Отправив товар, экспортер  предъявляет (направляет) документы  на осуществление платежей. При переходе права собственности на товар  оформляются проводки:

Д 62-2 К 90-12 предъявлен счет (invoice - инвойс) покупателю;

Д 90-22 К 45-2 списана себестоимость проданного товара (на сумму прямых затрат);

Д 90-22 К 44-1-П списаны на реализацию прямые издержки обращения в рублях;

Д 90-22 К 44-2-П списаны на реализацию прямые издержки обращения в валюте;

Д 90-22 К 44-1-К списаны на реализацию все косвенные издержки обращения в рублях;

Д 90-22 К 44-2-К списаны на реализацию все косвенные издержки обращения в валюте;

Д 44-2-П К 91 определена курсовая разница (+) по прямым издержкам обращения в валюте;

Д 44-2-К К 91 определена курсовая разница (+) по косвенным издержкам обращения в валюте;

Д 90-92 К 99-2 отражена прибыль от реализации экспортной продукции.

Где субсчет 62-2 «Расчеты с  иностранными покупателями по экспортным операциям»,

субсчет 90-12 «Выручка от продаж экспортных товаров»,

субсчет 90-22 «Себестоимость продаж экспортных товаров»,

субсчет 90-92 «Прибыль/убыток от продаж экспортных товаров»,

99-2 «Прибыли и убытки  от валютных операций».

После получения товара покупатель перечисляет деньги за него на транзитный валютный счет поставщика. Эта операция фиксируется в налоговом учете  таким образом:

Д 52-1 К 62-2 учтено поступление валютной выручки на транзитный валютный счет;

Д 62-2 К 91 отражена курсовая валютная разница (+);

Д 91 К 99-2 отражен финансовый результат (+).

Товары, экспортируемые за пределы  СНГ, освобождаются от налога на добавленную  стоимость. Если они являются подакцизными, то акцизы с них взимаются. В этой связи предприятия, выпускающие  подакцизную продукцию, обязаны  вести раздельный налоговый учет товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынках.

Налоговый учет экспортных операций

Валовой доход

В соответствии с пп. 11.3.1 ст. 11 Закона №283/97, датой увеличения валового дохода при осуществлении экспортных операций является дата, которая относится к налоговому периоду, в течение которого состоялось какое-либо событие, произошедшее первым:

- или дата зачисления  средств от покупателя (заказчика)  на банковский счет плательщика  налога в оплату товаров (работ,  услуг), подлежащих продаже; 

- или дата отгрузки  товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления  результатов работ (услуг) плательщиком  налога.

Доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в иностранной  валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного  периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на момент получения (начисления) таких доходов. Они не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривни на протяжении такого отчетного периода.

Валовые расходы

Датой увеличения валовых расходов считается дата, относящаяся к налоговому периоду, в течение которого произошло одно из следующих событий:

- либо дата списания  средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг);

- либо дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) - дата фактического получения плательщиком налога результатов работ (услуг).

Сразу оговоримся, что в  данной консультации мы лишь кратко остановимся  на отражении задолженности в  налоговом учете. Осуществляя экспортные операции, необходимо помнить, что какая-либо задолженность плательщика налога или перед плательщиком налога, основная сумма которой (без процентов и комиссионных вознаграждений) выражена в иностранной валюте, отражается в налоговом учете дебитора или кредитора путем пересчета такой задолженности в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на дату ее возникновения, и не подлежит перерасчету в связи с изменением обменного курса гривни на протяжении отчетного периода. Если такая задолженность погашается на протяжении отчетного периода, ее стоимость определяется путем пересчета ее суммы в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на дату погашения.

Кроме того, с целью налогообложения  какая-либо задолженность в иностранной  валюте, состоявшая на учете плательщика  на конец отчетного периода, пересчитывается  в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на последний рабочий день отчетного периода. При этом положительная или отрицательная разница между результатом такого пересчета и балансовой стоимостью иностранной задолженности включается соответственно в состав валовых доходов или валовых расходов налогоплательщика-кредитора или в состав валовых расходов или валовых доходов налогоплательщика-дебитора по результатам отчетного периода. Для следующего налогового периода балансовая стоимость задолженности в иностранной валюте приравнивается к ее стоимости, определенной на конец предыдущего отчетного периода.

Для тех читателей, которые  только планируют осуществлять экспортные операции, обращаем внимание на понятие "балансовая стоимость" иностранной  валюты.

В соответствии с п. 7.3 ст. 7 Закона №283, балансовая стоимость  иностранной валюты, полученной налогоплательщиком в связи с продажей товаров (работ, услуг) (выручка в инвалюте), определяется по курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов. Он подлежит пересчету в связи  с изменением обменного курса  гривни на протяжении отчетного периода.

В случае продажи за гривни иностранной валюты, полученной в результате экспортной операции, валовые доходы плательщика налога увеличиваются на сумму гривень, полученных от покупателя, а валовые расходы такого плательщика налога увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты (пп. 7.3.5 п. 7.3 ст. 7 Закона №283).