Этапы развития управленческого учета

Хорнгрен  Ч.Т. и Фостер Дж. дают следующее определение: «Управленческий учет — это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами».[17]

В книге «Управленческий  учет» под редакцией А.Д. Шеремета дается определение, сходное с представленными выше: «Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций».[16]

В итоге в  узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия. Но в российской практике управленческий учет чаще рассматривается в широком смысле как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.[22]

Предметом управленческого  учета является производственная деятельность предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений (центров ответственности), а основными его объектами являются затраты, себестоимость и результаты деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений производств, цехов, участков, отделов и т.д.

При этом система управления предприятием, как и любая другая система управления, может быть представлена в виде совокупности субъекта управления, объекта управления и их взаимосвязей. Субъектом управления в системе управления предприятия выступают руководители, менеджеры всех уровней управления, наделенные определенными полномочиями по принятию решений. Объекты управления — различные ресурсы компании: работники, средства и предметы труда, научно-технический и информационный потенциал предприятия.

Таким образом, система управления представляет собой, с одной стороны, совокупность объектов управления, с другой — совокупность реализуемых в отношении этих объектов управленческих функций.[11,c.37-38]

Системы управленческого учета можно определить как различные формы организации учета. Процесс разработки и функционирования систем управленческого учета подвержен влиянию многих факторов. Среди них можно выделить следующие: организационные и технологические особенности, применяемые технологии обработки данных, потребность в управленческой информации, экономические возможности создания и функционирования таких систем. Системы управленческого учета направлены на формирование различной информации. При этом применяются разнообразные способы обработки данных и уровень измерения информации. Предлагаемая классификация систем управленческого учета отражена на рисунке 2.

Рис.2 Системы управленческого  учета

 

В зависимости  от степени взаимосвязи финансового  и управленческого учета Т.П. Карпова[10, с.26-27] выделяет автономные и интегрированные системы управленческого учета. В автономных системах для установления связи между управленческим и финансовым учетом используются парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как счета-экраны. В интегрированных системах устанавливается прямая корреспонденция счетов управленческой бухгалтерии со счетами расходов и доходов финансовой бухгалтерии. Если в рамках управленческого учета информация накапливается систематически в разрезе определенных показателей, то такой учет можно определить как систематизированный учет (например, организация системного учета показателей доходов и расходов). В дифференцированной системе осуществляется разовое изучение, обобщение и интерпретация данных в процессе решения конкретной задачи (например, управленческий учет показателей конкретного инвестиционного проекта, реализуемого организацией).

В системе  операционного управленческого  учета обобщается информация о материальных и трудовых ресурсах обычного вида деятельности. В финансовой системе  управленческого учета регистрируются данные о состоянии, динамике финансовых ресурсов и полученных в процессе их использования результатов. В рамках инвестиционной системы управленческого учета обрабатывается информация о инвестиционных ресурсах, процессах и результатах.

Если в  системе управленческого учета  накапливаются данные, которые используются менеджерами организации для  принятия оперативных управленческих решений, то такую систему можно  отнести к категории текущих. Если уровень обобщения информации позволяет использовать ее для принятия стратегических решений, то систему учета можно определить как стратегическую.

Во внутренних системах управленческого учета  регистрируется информация о процессах, происходящих в рамках организации. Если же система отражает данные о влиянии внешних факторов на деятельность организации, то ее можно идентифицировать как внешнюю.

Система управленческого  учета обеспечивает менеджеров информацией  по следующим группам:

-  информация для  внутренней текущей отчетности  в целях планирования и контроля затрат на производство и оценки производительности труда как отдельных работников, так и каждого подразделения предприятия;

- информация для внутренней  текущей отчетности по прибыльности  производимой продукции, ее потребителям, каналам распределения и т.д., для принятия решений по распределению ресурсов и в некоторых случаях для определения ценовой политики;

- информация для разработки  стратегии и тактики внутренней  деятельности фирмы, включающая  составление долгосрочных планов  развития компании, освоение производства новой продукции, обновление оборудования и т.д.;

- информация для внешней  отчетности, получаемая в процессе  анализа финансового состояния  в интересах инвесторов, правительства  и других внешних потребителей.

Широбокова  В.Г. в статье «Проблемы становления и развития управленческого учета в России» представляет следующую схему структуры управленческого учета:

Рис.3. Структура управленческого  учета

 

В основе управленческого  учета лежат три источника:

1. Технология бизнеса в целом и отдельных подразделений в частности;
2. Учетная политика предприятия и правила ведения бухгалтерского учета;
3. Нормативная база, регулирующая деятельность предприятий.

На их основе формируется собственно управленческий учет, который представляет собой систему организации, сбора и агрегирования данных с учетом конкретной управленческой задачи.

После завершения процесса формирования управленческого учета формируется «внешний интерфейс управленческого учета», состоящий из трех тесно взаимосвязанных систем (трех составных частей):

1. Учета затрат;
2. Показателей деятельности предприятия;
3. Управленческих отчетов.

Если «источники»  управленческого учета редко подвергаются сомнению, то «составные части» очень часто забываются, будучи сведенными к единственной: системе учета затрат, чего на практике оказывается явно недостаточно, особенно для сложных бизнес-систем. При этом надо отметить, что как показатели деятельности, так и управленческие отчеты могут иметь нефинансовый характер, отражая специфику деятельности подразделения. Типичным примером такого отчета служит, например, отчет о движении произведенной продукции по складу, который предназначен для принятия решений о времени и размерах продаж, но может не содержать информации о ценах (информация о рекомендованных ценах продаж может прийти совсем с другой стороны — например, из отдела маркетинга или планово-экономической службы).[26, c.48]

Управленческий учет должен решать следующие основные задачи:

• обеспечивать руководство предприятие информацией о том, каковы консолидированные результаты бизнеса, состоящего из неограниченного числа юридических лиц и структурных подразделений;
• показывать результату работы отдельных направлений (ими могут быть виды деятельности, группы товаров или другие элементы в зависимости 
  от специфики бизнеса) независимо от того, как эти направления распределены между юридическими лицами, входящими в бизнес;
• показывать результаты работы также и по структурным подразделениям, которыми могут быть отделы, цеха, юридические лица;
• осуществлять контроль за издержками путем их учета по видам и центрам затрат;
• накапливать статистику о доходах и расходах предприятия а определенном разрезе и выявлять общие тенденции;

- планировать и контролировать выполнение бюджета как отдельными центрами затрат, так и бизнесом в целом, включая совокупность юридических лиц;

• вести оперативный учет расчетов с отдельными контрагентами, взаиморасчетов между собственными юридическими лицами.

Постановка управленческого  учета - сложная задача, которая часто решается в рамках реорганизации всей компании. Все проблемы, связанные с постановкой управленческого учета, можно обобщенно сформулировать следующим образом:

-  сложность в определении  квалификации и подборе специалистов, в чьи обязанности входит постановка и ведение управленческого учета;

- отсутствие понимания  руководством и сотрудниками  предприятия данного участка  работы (отсюда проистекает недостаточное  взаимодействие между специалистами  и руководством, между специалистами  и другими сотрудниками предприятия);

- отставание на других  участках работы: слишком большое  различие между бухгалтерским  и налоговым учетом, отсутствие  четкой структуры предприятия;

- отсутствие идеологии  на предприятии, которая обеспечивала  бы работу коллектива как единого целого, отношения взаимопомощи, взаимного уважения и осознание ответственности за предоставляемую информацию;

- сложность в техническом  обеспечении функционирования системы  управленческого учета: отсутствие  необходимой компьютерной техники,  программного обеспечения и т.п.

Ответственность за решение  всех этих проблем ложится на руководство  предприятия, которое должно проявлять  заинтересованность в создании полноценной  системы управленческого учета  и проявлять инициативу в решении  сопутствующих организационных, психологических и технических проблем. Цели и задачи управленческого учета, обозначенные в публикациях М.А. Вахрушиной, Т.П. Карповой, Ч.Т. Хорнгрена и Дж. Фостера, А.Д. Шеремета, по своей сути совпадают. Например, М.А. Вахрушина указывает: «Цели управленческого учета: оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений; контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности; обеспечение базы для ценообразования; выбор наиболее эффективных путей развития предприятия». В.Б. Ивашкевич главной целью управленческого учета видит информирование для принятия решений по управлению экономикой предприятия и оценку эффективности выполнения принятых решений.[8, c.31]

Таким образом, основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей) в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.4. Требования к информации управленческого учета

В управленческом учёте предъявляются высокие требования к предоставляемой информации. Информация, предоставляемая принимающему решения человеку, должна быть полной для принимаемых решений и в то же время краткой. Чем больше объём информации, тем больше информации остаётся без внимания. Ивашкевич В.Б. выделяет следующие требования к информации, формируемая системой управленческого учета:

• достоверность;
• полнота;
• релевантность;
• целостность;
• понятность;
• своевременность;
• регулярность.

Под достоверностью понимается возможность для компетентного пользователя делать на основе данных учета и отчетности правильные выводы. Достоверность информации системы управленческого учета зависит от многих факторов: были ли грамотно выделены и учтены цели предприятия и стратегии их достижения при разработке системы управленческого учета; правильно ли выбраны центры финансовой ответственности; соответствует ли технология бизнес-процессов задачам компании и планируемой системе управленческого учета; правильно ли выбрана система распределения накладных расходов; как налажены горизонтальные связи и распределена система ответственности по сбору информации и составлению бюджетов; какая система мотивации персонала принята в организации.

Полнота управленческого учета означает достаточность информации для управления предприятием и его подразделениями, возможность обеспечить эту достаточность. Наиболее полными являются сложные системы управленческого учета, включающие использование счетов и двойной записи, обеспечивающие контроль не только за затратами и результатами текущей деятельности, но и за производственными запасами, инвестициями, эффективностью функционального управления бизнесом.