Калькуляция себестоимости по нормативному методу учета затрат

Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства. При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе.

Следовательно, нормативный метод учета затрат на производство создает необходимые условия для оперативного контроля и выявления непроизводительных затрат в ходе самого производственного процесса, обеспечивает отражение в учёте важнейших экономических показателей соблюдения плановых норм в затратах на производство, упрощает технику учета затрат на производство по объектам группового учёта затрат, сохраняя возможность калькулирования себестоимости каждого вида изделий данной группы.

2. Типы нормативных затрат и порядок их формирования

затрата учет нормативный бухгалтерский

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.

Нормативные затраты – важнейшее управление производством, они отражают технический и организационный уровни развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Нормативные затраты – это технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг.

Нормативные затраты подразделяются на затраты по действующим нормам и затраты по отклонениям от них. При этом под действующими нормами понимаются нормы, обусловленные технологическим процессом, по которым осуществляется отпуск сырья и материалов в производство, оплачивается труд рабочих и осуществляются другие расходы на изготовление продукции в текущем месяце. Под затратами по отклонениям понимаются перерасход или экономия фактических затрат по сравнению с нормами потребления ресурсов в производстве.

Также нормативные затраты различают в зависимости от длительности их действия и времени расчета: на текущие и плановые.

Под текущими нормативными затратами подразумеваются затраты, на основе которых составляются текущие (в течении каждого отчетного месяца) нормативные калькуляции по деталям, узлам и изделиям.

Плановые нормативные затраты рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм.

Рассматриваемое предприятие ТОО "Машзавод №1" ведет учет затрат в системе нормативной калькуляции. Производственный процесс на данном предприятии массовый, готовой продукцией являются станки и другое оборудование.

Перечень статей затрат, т.е. вопрос о том по каким статьям классифицировать затраты, каждое предприятие в условиях рынка решает самостоятельно. Иными словами руководство предприятия само решает, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

На рассматриваемом предприятии классификация затрат осуществляется по плановым нормам и действующим (текущим) нормам. В разрезе норм затраты классифицируются по экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции соответственно находит отражение в смете затрат и калькуляции продукции.

Производственные затраты ТОО "Машзавод №1" подразделяются на три категории:

- прямые затраты на материалы;

- прямые затраты на рабочую силу;

- накладные расходы.

К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта.

Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих в изготовлении продукции. Заработная плата обслуживающего персонала не является прямыми затратами на рабочую силу и включается в состав накладных расходов.

Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы и оплату труда. К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя и др.

Таким образом, по своему экономическому содержанию плановые нормативные затраты устанавливаются на каждое изделие в целом по соответствующим статьям калькуляции, а действующие нормы служат основанием для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы. Эти нормы устанавливаются следующим образом:

-         в части трудовых затрат - на каждую операцию в условиях индивидуальной организации труда;

-         основным источником формирования нормативной базы прямых материальных затрат является техническая документация, разрабатываемая в производственном, техническом и сметном отделах.

-         нормативная база, регламентирующая учет и распределение накладных расходов, организуется на основе учетной политики предприятия (распределяется между изделиями пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих).

Нормирование затрат по оплате труда является базой для осуществления контроля за мерой труда и потребления, обеспечения нормального соотношения между ростом производительности труда и заработной платы. Поэтому независимо от удельного веса этих затрат в себестоимости продукции необходимо обеспечить высокий научно-технический уровень работ по нормированию труда и заработной платы. На предприятии ТОО "Машзавод №1" установлен четкий порядок пересмотра действующих норм затрат труда и предоставления извещений об изменении норм в нормативно-плановый отдел с указанием срока внедрения новых норм.

Сводный учет затрат на производство ведется по типам однородных изготавливаемых станков по калькуляционным статьям затрат по предприятию в целом.

3. Бухгалтерские записи затрат в системе нормативной калькуляции в целях формирования себестоимости продукции

На предприятии ТОО "Машзавод №1" бухгалтерский учет ведется в соответствии с казахстанскими и международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, методическими рекомендациями, учетными регистрами и инструктивными документами, утвержденными уполномоченными государственными органами.

Финансовая бухгалтерия ведет все счета, входящие в подразделы 1-8 Рабочего плана счетов по МСФО, составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.

Управленческая производственная бухгалтерия (планово-экономический отдел и бухгалтер-нормировщик) ведет счета, входящие в раздел 8 Рабочего плана счетов по МСФО. Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость, разрабатывает нормы и нормативы затрат на производство и контролирует их выполнение, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг, составляет внутреннюю производственную отчетность.

Как уже было сказано выше, на предприятии ТОО "Машзавод №1" по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Для учета фактических затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 8010 "Основное производство", 8020 "Полуфабрикаты собственного производства", 8030 "Вспомогательные производства", 8040 "Накладные расходы".

По группе счетов 8010 "Основное производство" открываются элементарные счета: 8011 "Материалы", 8012 "Оплата труда производственных рабочих", 8013 "Отчисления от оплаты труда", 8014 "Накладные расходы".

Группа счетов 8010 "Основное производство" предназначена для обобщения всех затрат на производство, учтенных на счетах 8011-8014 и включает в себя следующие разработанные бухгалтерской службой предприятия ТОО "Строй-Сервис" счета:

Счет 8011 "Материалы", на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в основном производстве, образующих основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

Счет 8012 "Оплата труда производственных рабочих", на котором отражаются затраты по оплате труда рабочих, непосредственно занятых в основном производстве;

Счет 8013 "Отчисления от оплаты труда", на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например, социальные отчисления;

Счет 8014 "Накладные расходы", на котором отражается сумма накладных расходов, относящихся к основному производству.

По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8010 "Основное производство". По дебету счета 8010 "Основное производство" отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.

Перечисленные счета 8010 "Основное производство" (обобщающий) и все транзитные счета (8011, 8012, 8013, 8014) являются активными калькуляционными счетами.

Аналогичные транзитные счета открываются по группе счетов 8030 "Вспомогательные производства".

Учет затрат по экономическим элементам ведется в журнале-ордере "10-С в специальной таблице "Расчеты затрат на производство по экономическим элементам". Она построена в виде шахматной ведомости. В ней помещены счета, связанные с учетом затрат на производство. Кредитуемые счета расположены в сказуемом таблицы (заголовка) дебетуемые - в ее подлежащем. Суммы, подсчитанные по горизонтали, показывают общую сумму затрат по дебету счетов ( по направлениям ), а по вертикали - по кредиту счетов ( по элементам затрат ).

Калькулирование себестоимости продукции ведется по бесполуфабрикатному методу. Исходя из этого, в бухгалтерском учете не находит отражение передача полуфабрикатов из цеха в цех и их себестоимость на различных стадиях обработки, а исчисляется лишь себестоимость готовой продукции.

Правильно собранные и разнесенные по счетам бухгалтерского учета затраты не дают достаточной и необходимой информации для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. Для этого необходимо знать затраты на единицу продукции, т.е. калькулировать ее себестоимость.

Процесс калькулирования заключается в расчете сумм прямых и накладных расходов, приходящихся на единицу продукции. Учет прямых затрат организуется по видам продукции. Накладные расходы распределяются по видам продукции.

Последовательность расчета себестоимости единицы продукции включает в себя несколько этапов:

1. Собирается общая величина накладных расходов. В бухгалтерском учете накладные расходы, учтенные по статьям расходов, закрываются:

- Д-т 8040;

- К-т 8041,8042, 8043, 8044, 8045, 8046, 8047, 8048.

2. Определяется коэффициент распределения накладных расходов между основным и вспомогательным производством.

3. Величина накладных расходов включается в состав затрат вспомогательного производства на основании рассчитанного коэффициента распределения накладных расходов между основным и вспомогательным производством:

- Д-т 8034;

- К-т 8040.

4. Определяется коэффициент распределения накладных расходов между видами продукции, выпускаемой основным производством. Базы распределения накладных расходов между основным и вспомогательным производством и видами продукции основного производства могут быть разными. Ею, соответственно, может быть заработная плата производственных рабочих и расход материалов. В нашем случае используется единая база распределения - основная заработная плата производственных рабочих.