Капитал в бухгалтерской отчетности организаций

При выбытии  объекта основных средств сумма  его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. 

В бухгалтерском  учете делается следующая запись: 

 

3  

Дебет счета 83

«Добавочный капитал» 

Кредит счета 84

«Нераспределенная прибыль» 

При выбытии  объекта основных средств сумма  его дооценки переносится в нераспределенную прибыль организации 
 

  

По строке 430 Бухгалтерского баланса отражается Резервный капитал. 

Резервный капитал  формируется в соответствии с  установленным законом порядком и имеет строго целевое назначение. В условиях рыночной экономики резервный  капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для целей возмещения убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у предприятия. 

В соответствии с законодательством для покрытия убытков организации, погашения  облигации общества, выкупа собственных  акций формируется резервный  капитал, создаваемый за счет чистой прибыли организации. 

Так, в акционерных  обществах резервный фонд создается  в размере, предусмотренном уставом  общества, но не менее 15% от его уставного  капитала путем обязательных ежегодных  отчислений до достижения им установленного размера. Ставка ежегодных отчислений также регламентируется уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли (Закон «Об акционерных обществах», ст. 35, п. 1, 2). Организации с иностранными инвестициями создают необходимые для своей деятельности резервные фонды в размере до 25% уставного капитала организации (Закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», п. 2.11). 

Движение средств  резервного капитала учитывается на счете 82 «Резервный капитал». 

Отчисления в  резервный капитал из средств  чистой прибыли отражаются в учете  следующей записью: 

 

1  

Дебет счета 84 

Кредит счета 82 

Отчисления в  резервный капитал из средств  чистой прибыли 
 

  

Существует ошибочное  мнение как среди отдельных руководителей организаций, так и среди внешних пользователей бухгалтерской отчетности о том, что резервный капитал представляет собой свободные денежные средства, зарезервированные на определенных счетах организации, откуда в случае необходимости они могут быть изъяты. 

Резервный капитал, как и любая другая статья пассива баланса, покрывается совокупностью  имущественных объектов организации. 

Информация  о величине резервного капитала в  балансе организации имеет чрезвычайно  важное значение для внешних пользователей  бухгалтерской отчетности, которые  рассматривают резервный капитал  организации как запас ее финансовой прочности. 

До 1 января 2001 года традиционным для российской системы  бухгалтерского учета было формирование фондов специального назначения: 

– фондов накопления; 

– фондов потребления; 

– фондов социальной сферы. 

С 1 января 2001 года, в связи с введением нового Плана счетов финансово-хозяйственной  деятельности организации, фонды специального назначения исключены из счетного плана  и Бухгалтерского баланса. 

Основной причиной этого стало изменение порядка  финансирования расходов организации. 

Из практики бухгалтерского учета ушло понятие  расходов, совершаемых за счет чистой прибыли. 

Все расходы, согласно современной концепции их формирования (ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. № 32н), либо должны относиться на себестоимость  для целей бухгалтерского учета  на операционные (внереализационные) расходы или непосредственно на счет прибылей и убытков, либо капитализироваться. Таким образом исчезла потребность в фондах социального назначения как источниках финансирования таких расходов. 

В новых образцах форм бухгалтерской отчетности в  Бухгалтерском балансе в разделе  пассива «Капитал и резервы» исключена  строка «Фонд социальной сферы». 

Из раздела  пассива баланса «Капитал и резервы» исключена строка «Целевые финансирование и поступления». Данное исключение представляет собой констатацию  давно свершившегося факта. 

С 1 января 2001 года в разделе «Капитал и резервы» по строке «Целевые финансирование и  поступления» только некоммерческие организации  могли отражать средства, предназначенные  на осуществление их уставной деятельности. 

Государственная помощь предоставляемая в виде субвенций, субсидий (бюджетные средства, носящие условно-безвозвратный характер), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек по уплате налогов, платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, в форме денежных средств и прочих формах, учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» в соответствие с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденном Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н. В Бухгалтерском балансе эти средства отражаются по строке 640 «Доходы будущих периодов». 

Другие средства, имеющие целевой порядок использования, например, средства перечисленные в порядке долевого участия в строительстве отражаются в Бухгалтерском балансе в составе обязательств. 

По строке 470 Бухгалтерского баланса отражаются «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)». 

Если в старых образцах форм бухгалтерской отчетности остатки счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в разделе  «Капитал и резервы» отражались по пяти строкам Бухгалтерского баланса, то в новых образцах форм бухгалтерской  отчетности отражается сальдо по счету 84.  

Здесь важно  отметить существенные изменения в  части определения и признания  доходов, расходов, нераспределенной и  чистой прибыли организации в  нормативных документах бухгалтерского учета. 

Новые подходы  к пониманию доходов и расходов нормативно были закреплены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». 

Изменения принципиального  характера в методике формирования показателей чистой и нераспределенной прибыли предусмотрены в новом  Плане счетов. 

Согласно новой  концепции расходов, заложенной в  ПБУ 10/99 «Расходы организации», многие социальные выплаты, например, расходы  по добровольному страхованию, материальная помощь и др., которые раньше производились  за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, теперь должны включаться в себестоимость (для целей бухгалтерского учета) с тем, чтобы более достоверно охарактеризовать реальное соотношение  доходов и расходов. 

Согласно методики нового Плана счетов все расходы организации либо должны найти отражение в себестоимости (или в составе операционных и внереализационных расходов, а в случае совершения расходов исключительного характера – в составе чрезвычайных расходов), либо должны быть включены в стоимость активов. В результате показатель чистой прибыли выступает действительно конечным финансовым результатом деятельности организации, правом распоряжаться которым обладает только собственник. 

В мировой практике все большее распространение  получает другой подход, предусматривающий  более широкое понимание доходов  и расходов, а следовательно, и чистой прибыли, которая рассматривается как прирост чистых активов. Так, согласно п. 70 «Принципы» МСФО доходом является приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников. 

Такой же подход отражен в новых образцах форм бухгалтерской отчетности, а именно в «Отчете о прибылях и убытках». 

Конечный финансовый результат представлен в «Отчете  о прибылях и убытках» как чистая прибыль.  

Показатель чистой прибыли формируется как прибыль  до налогообложения за вычетом текущего налога на прибыль, обязательных платежей из нее, например, экономических санкций  за нарушение налогового законодательства, погашения дивидендов. В «Отчете  о прибылях и убытках» экономические  санкции за нарушение налогового законодательства, распределение прибыли  на дивиденды отражается по вписываемым  строкам, в скобках, после строки Текущий налог на прибыль. 

Таким образом по строке Чистая прибыль, отражается прибыль отчетного периода, которая идет на увеличение чистых активов (капитала) и отражается по строке 470 Бухгалтерского баланса. 

Нераспределенная  прибыль в этом контексте представляет собой часть капитала собственников, аккумулирующую не выплаченную в  виде дивидендов прибыль, которая является внутренним источником финансированных  средств долговременного характера.