Классификация бухгалтерских счетов, активные пассивные счета

   Метод двойной записи имеет большое  контрольное значение, поскольку  одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.        

2. Классификация счетов и принципы ее формирования

 
 

   Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системы экономического субъекта.

   Большое количество счетов, используемых в  текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией аппарата управления. Такие подходы к классификации счетов бухгалтерского учета вполне реализуемы, так как система счетов представляет собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учете длительное время.

   Переход к рыночной экономике обусловил  появление новых объектов учета, ранее чуждых затратным методам  хозяйствования. В связи с этим возникает необходимость в разработке новых признаков классификации счетов, разделения последних на иные группы и подгруппы об имуществе и источниках его образования.

   В самом общем подходе современная  теория классификации счетов предусматривает их группировку по двум признакам:

   1) экономическому содержанию;

   2) назначению и структуре.

1. Экономическая классификация

 

   Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете. Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете. Только при таком соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет необходима для пользователей с целью принятия последними обоснованных решений по управлению.

   Построение  классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

   В соответствии с данной классификацией в отдельные группы выделены ресурсные счета и счета процессов производства. Каждый из счетов, представленный в соответствующей группе, выполняет свою роль исходя из экономической сущности того объекта, содержание которого он раскрывает. Поэтому по своей природе счета, раскрывающие сущность учитываемого объекта, по отношению к бухгалтерскому балансу могут быть активными, пассивными или активно-пассивными

   Например, конструируя группу счетов, раскрывающую такой объект учета, как «Нематериальные активы», устанавливают, что анатомия данного объекта учета может быть прокомментирована при помощи двух балансовых счетов. На одном из них — 04 «Нематериальные активы» — можно проследить их наличие, формирование и выбытие. На другом — 05 «Амортизация нематериальных активов» — обобщить информацию об их использовании в процессе эксплуатации, т. е. определить сумму износа (амортизации) за период службы. Причем первый из приведенного перечня счетов активный, а второй — пассивный.

   Общая схема классификации счетов по экономическому содержанию исходит из общепринятой группировки объектов бухгалтерского учета — счетов имущества (хозяйственных средств и процессов), а также источников его образования (Приложение №2).

   Группа  этих счетов включает счета имущества долгосрочного пользования и единовременного потребления, а также формирования текущих издержек на производство продукции, отдельных видов работ и услуг. Это базовые счета, составляющие основу хозяйственной деятельности организации. Исходя из теории воспроизводства совокупного общественного продукта основные его процессы включают: производство и производственное потребление, непроизводственное потребление, обращение и распределение. Определяющим среди них является процесс производства. Предпосылками его осуществления служит наличие двух слагаемых: вещественных и невещественных средств труда, а также предметов труда. Поэтому в текущем учете необходим такой набор счетов, с помощью которых можно было бы осуществлять контроль за наличием и движением указанных объектов учета.

   В связи с этим ресурсные счета  и счета процесса производства включают основные и нематериальные активы, их износ (амортизацию), наличие и движение производственных запасов, в том числе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, величину их износа, затраты в основном и вспомогательных производствах, себестоимость продукции, работ и услуг.

   Использование имущества в непроизводственной сфере является объектом бухгалтерского учета в процессе непроизводственного потребления. Затраты в этой сфере представляют расходы на содержание объектов социальной сферы: жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и т. п. Издержки на их содержание формируются на активном калькуляционном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

   Процесс обращения предусматривает, что выпущенная из производства готовая продукция отвечает необходимым требованиям и находит общественное признание на рынке товаров, работ и услуг. Затраты на ее реализацию, формирование в связи с этим финансового результата, наличие и движение свободного денежного капитала и средств в расчетах с другими участниками рынка определяют объекты учета на этой стадии кругооборота совокупного общественного продукта. Эти объекты объединяют три блока счетов:

• готовой продукции и реализации;
• временно свободного денежного капитала;
• средств в расчетах.

   Первый  блок счетов включает счета предметов  обращения и счета, формирующие  полную себестоимость реализованной  продукции, а также ее продажную стоимость: готовая продукция, коммерческие расходы, продажа продукции (работ, услуг) и др.

   Второй  блок счетов формирует объект учета  в виде временно свободного денежного  капитала, находящегося в кассе и  на различных счетах в банках.

   И, наконец, третий блок счетов объединяет счета средств в расчетах, обусловленных состоянием обязательств фирмы перед другими предприятиями и организациями в виде дебиторской задолженности.

   Заключительным  процессом в воспроизводстве  совокупного общественного продукта выступает процесс распределения. Объектом учета на этой стадии являются различные отчисления и платежи организации, производимые из ее прибыли в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой.

   Эти отчисления и платежи носят безвозмездный  характер (платежи в бюджет в виде налогов, сборов и т. п.) или предназначены на строго определенные цели (формирование фондов специального назначения, резервного капитала и пр.). Таким образом, весь процесс распределения представляет, по сути, процесс использования прибыли и в учете отражается на счете одноименного названия.

   С вводом в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации исключен счет 81 «Использование прибыли», ранее выполнявший функцию корректировки балансовой прибыли, часть которой обособлялась для учета прибыли, изымаемой в доход бюджета. Теперь такая корректировка осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

   Счета источников имущества  представляют объекты учета в виде постоянного и краткосрочного заемного капитала.

   Постоянный  капитал включает собственный и долгосрочный заемный капитал.

   Объектами учета собственного капитала являются различные виды капитала, (уставный капитал, резервный капитал и др.), нераспределенная прибыль, доходы будущих периодов, различные виды резервов, целевого финансирования.

   Долгосрочный  заемный капитал  представлен в учете различного рода кредитами и займами, предоставленными предприятию банками и другими заимодавцами в отечественной и иностранной валюте на срок более одного года.

   Краткосрочный заемный капитал  объединяет три группы счетов, характеризующих состояние обязательств предприятия с поставщиками и подрядчиками, разными кредиторами, включая банки и другие кредитные и иные учреждения в части непогашенных обязательств по полученным товарно-материальным ценностям, кредитам и займам на срок до одного года.

   Наконец, данный раздел классификации счетов представлен счетами, формирующими обязательства фирмы по распределению совокупного общественного продукта. Перечень этих обязательств формирует кредиторская задолженность перед:

• бюджетом — по налогам, сборам, штрафам и другим платежам;
• внебюджетными фондами (Пенсионным фондом, фондом социального страхования, обязательного медицинского страхования) — по отчислениям в пределах ставок единого социального налога;
• персоналом — по оплате труда и приравненным к ней платежам.

   Общий вывод, который следует сделать  из познания сущности экономической классификации, состоит в том, что в ней, как видим, отдельные счета, раскрывающие состояние активов, объединены с соответствующими процессами. Эти счета собраны в группы, имеющие экономически однородные объекты учета.

2. Структурная классификация

 

   Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

   Цель  классификации счетов по назначению и структуре — получение необходимой  информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

   Данная  классификация дает ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием.

   Счета в классификации объединены в  отдельные группы. Каждая из них, в отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе расширенного общественного производства (Приложение №3).

   Всего классификация по назначению и структуре включает три группы.

   Первая  группа «Основные счета» содержит счета, учитывающие имущество организации и источники ее образования, включая заемный капитал. С помощью этих счетов осуществляется систематический контроль за материальной обеспеченностью производственного процесса, состоянием обязательств с другими предприятиями и организациями. Приоритет содержания счетов данной группы по отношению к другим группам предопределил ее название.

   Все счета данной группы при наличии  остатка представлены в балансе. Это касается прежде всего счетов имущества. Все они по отношению к балансу активные: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 50 «Касса» и др.

   Пассивные счета, как правило, включаются в  валюту баланса: 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т. п. Исключением являются счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Их природа двояка. С одной стороны, они формируют источник образования соответствующих видов активов, так как по сути своей это аккумулированный капитал в виде амортизационных отчислений. С другой стороны, данные счета несут в себе признаки отражающих (регулирующих) счетов. Поскольку баланс составляется в оценке нетто, эти счета в нем не представлены. Величина основных средств и нематериальных активов в балансе сразу отражается по остаточной стоимости¹.

   Остатки в активно-пассивных счетах, как известно, показываются в развернутом виде: дебетовые — в активе баланса, а кредитовые — в пассиве баланса. Исключение составляют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». После составления сводного (консолидированного) баланса остатки по нему взаимно сальдируются и потому в балансе не показываются.

   Счета, уточняющие оценку отдельных видов  имущества, в силу специфичности  учитываемых объектов в текущем  учете и балансе представлены в структурной классификации  во второй группе так называемых «отражающих» счетов.