Классификация и структура основных фондов

 

Глава 4 Амортизация  основных фондов

 

В момент создания предприятия собственник (предприниматель) авансирует будущее производство в виде формирования уставного капитала - имущества и денежных средств, позволяющих приступить к достижению целей в результате хозяйственной деятельности. На этом завершается процесс авансирования средств, и задача заключается в обеспечении их возврата после производства и реализации продукции. Все последующие вложения средств рассматриваются как инвестиции.

Величина авансированного  капитала во времени не меняется. В случаях инфляции ее стоимость переоценивают по рыночным ценам. Обесценение авансированного капитала не происходит в связи с тем, что его износ компенсируется амортизацией. Эти положения справедливы по отношению к капиталу, который вовлечен в процесс производства. Если же объекты основных фондов не используются в хозяйственной деятельности, то его стоимость не переносится на производимую продукцию. Это приводит к убыткам, потере авансированного капитала. Предприятия должны принимать меры к ликвидации таких объектов основных фондов. Ликвидность основных фондов представляет собой их реализацию, превращение в денежную форму. Объекты основных фондов обладают различной степенью ликвидности. Это должно учитываться при авансировании капитала, и нужно принимать меры, чтобы не вкладывать средства в объекты, которые потом нельзя реализовать (в так называемые «неликвиды»).

Процесс амортизации  включает в себя:

• списание износа, т. е. уменьшение стоимости используемого капитала;

• включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;

• зачисление величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный  счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне. На срок эксплуатации объекта основных средств влияют две группы факторов:

• физические причины, связанные  с износом объекта в ходе хозяйственной эксплуатации, его порчей с течением времени, повреждением и разрушением;

• функциональные причины, которые широко распространены в странах с развитой рыночной экономикой и связаны с устареванием производственного оборудования в результате появления новой техники и технологии. Это находит выражение и в тех случаях, когда физически еще полноценный объект перестает соответствовать характеру деятельности предприятия.

Амортизация основных средств  представляет собой экономический механизм постепенного перенесения стоимости изношенной части основных фондов на производимую продукцию в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего их воспроизводства. Таким образом, амортизационные отчисления - это часть стоимости основных средств, которая в каждый отчетный период списывается как расходы на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Стоимость основных средств  предприятий погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и  списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.

Нормы амортизационных  отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. Наиболее широко эти нормы дифференцированы на машины и оборудование, причем по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. Особенности отдельных видов производств, режима эксплуатации машин и оборудования и влияние других факторов, которые вызывают повышенный или пониженный износ средств, эксплуатируемых на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - она заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления не производятся по следующим объектам, числящимся в составе основных средств:

• по объектам (фондам), переведенным в установленном порядке на консервацию;

• по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

• по библиотечному фонду.

В настоящее время амортизационные отчисления производятся только на полное восстановление основных фондов. Затраты на ремонт основных

фондов включаются в  себестоимость выпускаемой продукции по мере их осуществления.

Ремонт основных средств  необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Учет ремонта раздельно целесообразно вести по его видам - капитальный, средний, текущий. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, является капитальным ремонтом.

Своевременное проведение всех видов ремонта обеспечивает ритмичную работу предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

 

Глава 5 Методы начисления амортизации

 

5.1 Равномерный  метод

 

Это способ, который состоит  в равномерном начислении износа в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной от полезного срока использования этого объекта. Это наиболее простой и часто встречающийся способ расчета Недостаток этого метода заключается в том, что в течение срока службы оборудования бывают его простои, поломка и неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование неравномерно изнашивается по времени. Кроме того, этот метод не учитывает моральный износ основных средств, который снижает стоимость изготовляемых машин или уменьшает их потребительную стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обусловливает досрочное, т. е. до окончания физического износа, выбытие устаревшей техники и ведет к ее недоамортизации.

Пример 1:

Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 160 тыс. руб., со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать годовую  сумму амортизационных отчислений и годовую норму амортизационных отчислений на полное восстановление равномерным способом.

Первый способ решения:

а) в течение 5 лет эксплуатации объекта должны быть накоплены средства, достаточные для замены приобретенного объекта, т.е. 160 тыс. руб..

б) поэтому, ежегодно необходимо “откладывать” 

160: 6 = 32 (тыс. руб.)

в) что составляет

(32:160)×100% = 20%

Второй способ решения:

Те же значения можно  получить иначе

а) всю начисленную  за 5 лет амортизацию надо принять  за 100%

б) в этом случае годовая норма амортизационных отчислений составит

100: 5 =20%

в) годовая сумма амортизации  составит

160×20:100 = 32 (тыс. руб.)

 

Пример 2

Предприятие производит несколько видов продукции, в  том числе и строительные кирпичи. В производстве используются прессы для производства керамического и силикатного кирпича. Первоначальная

стоимость одного пресса – 16000 рублей. Срок эксплуатации пресса –12,5 лет при норме амортизационных  отчислений 8% в год. Всего на предприятии  эксплуатируется 12 таких прессов. После эксплуатации пресса его можно сдать на металлолом, причем выручка с одного станка составит 1000 рублей. Таким образом, годовой размер амортизационных отчислений для одного пресса составит:

(16000-1000)*0.08= 1200 рублей в  год,

на все прессы годовая сумма амортизации составит:

12*1200=14440 рублей.

Ежемесячные отчисления при этом составят

1200/12=100 за один пресс  и 1200 рублей за все прессы.

 На данном предприятии  сумму амортизации за отчетный  месяц определяют следующим образом:  к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце. Так, если в данном месяце (в марте) выбыло 3 старых пресса и поступило 3 новых модернизированных пресса (с амортизируемой стоимостью 18000, сроком эксплуатации 10 лет, с нормой амортизации 10% в год), то амортизация за месяц составит: 1200 – 3*100 + 3*(18000*0.1/12) =1350 рублей.

 

 

5.2 Нелинейные методы  амортизации

 

Наряду с равномерным  методом начисления амортизации  существует еще несколько методов. Применение этих методов позволяет  возместить большую часть (до 60-75%) стоимости  основных средств уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы основных средств величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается. Нелинейные методы амортизации часто называют методами ускоренной амортизации.

При введении ускоренной амортизации применяется и равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Увеличенные амортизационные  отчисления производятся в течение  нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счетов затрат на производство в установленном порядке.

Если организация принимает  решение о применении механизма  ускоренной амортизации активной части  производственных основных средств (в  пределах установленного перечня высокотехнологичных  отраслей и эффективных видов  машин и оборудования), то оно  должно быть оформлено как элемент учетной политики.

Решение о применении механизма ускоренной амортизации  в месячный срок доводятся организациями  до соответствующих налоговых органов.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации,

соответствующая расчету  по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

При решении вопроса  о введении ускоренной амортизации  или применении понижающих коэффициентов  износ следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот  по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Рассмотрим несколько  методов начисления ускоренной амортизации.

 

 

5.3 Линейный метод амортизации

 

Норма амортизационных  отчислений увеличивается для сокращения срока амортизации. Повышенная ежемесячная  норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации. Недостаток метода в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышают его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике ускоренной амортизации.

 

 

5.4 Метод уменьшаемого  остатка

 

Это способ, при котором  начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного периода, нормы  амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования. Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию в установленный срок, поэтому возможно применять

коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Норма амортизационных  отчислений увеличивается в два  или более раз и применяется  для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы на 12.

 

Пример:

Приобретены ОФ стоимостью 100 000 руб. со сроком использования 5 лет. Определить годовую норму амортизации и размер амортизационных отчислений по годам.

Годовая норма амортизации  при пятилетнем сроке использования  основных фондов составит: (1: 5)*100%=20%.

Суммы амортизационных  отчислений по годам рассчитываются на основе первоначально и остаточной стоимости ОФ с учетом нормы амортизации 20% в год:

Первый год: годовая  сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости основных средств и  годовой нормы амортизации: (100 000 руб. * 20%)/100%=20 000 руб.;

Второй год: сначала рассчитывается остаточная стоимость (разница между первоначальной стоимостью основных средств и начисленной суммой амортизационных отчислений в первый год):

100 000 руб. – 20 000=80 000 руб. Потом, исходя из величины  остаточной стоимости по норме  амортизации (20%), рассчитывается годовая сумма амортизационных отчислений: (80 000руб. *20%)/100%=16 000 руб.

Третий год: 0,2*(100-20-16)=12,800

Четвертый год: 0,2*(100-20-16-12,8)=10240

В итоге годовая сумма  амортизационных отчислений за пятый  год будет:

0,2*(100-20-16-12,8-10,24)=8192 руб.

 

 

5.5 Метод суммы чисел лет

 

Норма амортизации в  каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений на сумму годовых чисел, составляющих срок амортизации. Ежемесячная норма амортизации отчислений в каждом году определяется путем деления годовой нормы на 12.

 

Пример:

Приобретены основные средства стоимостью 160000 рублей со сроком полезного использования 5 лет.

Проведем расчет амортизационных  отчислений по методу суммирования чисел.

Год	Амортизируемая стоимость	Годовая доля амортизации	Норма амортизации в %	Годовая сумма амортизационных  отчислений
1.	160000	5/15	33,3	53280
2.	160000	4/15	26,6	42670
3.	160000	3/15	20	32000
4.	160000	2/15	13,3	21320
5.	160000	1/15	6,8	10620
Итого			100	160000