Концептуальные подходы экспресс – аудита

Концептуальные  подходы экспресс – аудита.

Под концепцией (от латинского conceptio - понимание, система) в экономической  современной литературе понимается: определенный способ трактовки каких-либо явлений или основная точка зрения, или руководящая идея для их освещения; ведущий замысел, конструктивный принцип  различных видов деятельности и  т.д.

Концепция — это определенная система связанных между собою и вытекающих один из другого взглядов, способов понимания и трактовки явления, предмета или процесса, система достижения целей.

С развитием аудиторской  деятельности в России появляются и  закрепляются стандартами новые  виды аудиторских услуг. Новая услуга, появившаяся в стандартах аудиторской  деятельности, - "экспресс-аудит" (или, как иногда называют эту услугу, аудит с минимальными затратами).

"Экспресс-аудит" упоминается  во многих работах практиков-аудиторов,  это понятие неоднократно встречается  в рекламных проспектах аудиторских  фирм разного масштаба и специфики  деятельности. Однако единообразия  в содержании этого термина  в настоящее время в практике  российского аудита не достигнуто, что несложно подтверждается  даже поверхностным анализом  законодательной базы в части  аудиторской деятельности.

В теории аудита и сопутствующих аудиту услуг до настоящего времени нет единства мнений и подходов. Можно отметить лишь некоторую общность взглядов отечественных ученых, основанную на признании в теории постулатов, принципов и категорий, составляющих концептуальные основы аудита и сопутствующих ему услуг. В трудах российских ученых С.М. Бычковой, О.В. Голосова, М.В. Мельник, В.И. Подольского, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, А.А. Терехова, А.Д. Шеремета и др. рассматриваются многочисленные подходы к методологии и методике, а также положения теории аудита и сопутствующих аудиту услуг.

Одни ученые отождествляют  понятие экспресс-аудита с обзорной проверкой, считая, что это та же проверка, но в более краткие сроки; другие ученые считают экспресс –аудит- полноценным аудитом  деятельности предприятия, а обзорную проверку – всего лишь аудиторским обзором, «поверхностным» изучением состояния фирмы.

Информационную базу для статьи составили теоретические и методологические положения, содержащиеся в учебных монографиях, научных статьях по экономической тематике, данные официальной статистики, информационных и рейтинговых агентств, а также ресурсы глобальной сети Интернет.

Для понимания сущности экспресс-аудита представляется необходимым рассмотреть  наиболее распространенные концепции и постулаты, на которых основывается экспресс-аудит.

Первая - этика поведения - устанавливает кроме общих для  всех людей этических норм специальные  правила поведения аудиторов. Эта  концепция имеет отношение не только к экспресс-аудиту, но и ко всем видам деятельности профессиональных бухгалтеров.

Вторая концепция - независимость. Аудиторы должны без предубеждений  изучать проверяемые финансовые отчеты и другую информацию, беспристрастно относиться к должностным лицам, представляющим финансовую информацию, и к ее пользователям. Общественное признание профессионального статуса аудиторов основано на признании их независимости. Каждый аудитор обязан формировать свои суждения самостоятельно, и ничто не должно влиять на его беспристрастность. Аудитор независим тогда и только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны. Он не должен подчиняться каким-либо властным административным структурам и у него не должно быть никаких личных интересов: беспристрастие - его удел.

Третья концепция - профессионализм. Аудит должен быть выполнен с соответствующим  профессиональным умением лицами, имеющими соответствующую подготовку, опыт и  компетентность в аудировании. Профессионализм  требует, чтобы аудитор изучил проверяемое предприятие, получил любую информацию о бухгалтерских проблемах предприятия, быстро реагировал на неожиданные события, проводил исследование до тех пор, пока у него не исчезнут сомнения в существовании (или отсутствии) нарушений.

Доказательность - четвертая  концепция. Необходимая информация может быть качественной или количественной, она может непосредственно влиять на аудиторское решение, либо быть только вспомогательной. Задача аудиторов - собрать  и оценить достаточное количество компетентных сведений в короткий срок, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений.

Пятая концепция - точность представления. Часто бывает сложно принять решение о точности представления. Источником ответов на вопросы прежде всего служат общепринятые аудиторские стандарты, обычно рассматриваемые как полный набор однозначных правил.

Шестая концепция – комплексный подход. Одна из задач экспресс-аудита - комплексное и системное решение любого вопроса клиента в целях обеспечения успешного развития его бизнеса в условиях современного конкурентного рынка. Также эффективный экспресс-аудит невозможен без оценки общеэкономической ситуации и ситуации в отрасли.

Существуют еще 2 концепции  экспресс-аудита, которые необходимо рассмотреть: консалтинг и контроллинг.

Концепция экспресс-аудита – консалтинг - предполагает, что аудитор не только выявляет ошибки и неточности, но и рекомендует клиенту меры по устранению этих ошибок, консультирует о способах совершенствования учета и составления отчетности.

Концепция контроллинга предполагает, что аудитор оперативно контролирует отчетность, анализирует эффективность экономической деятельности и предупреждает возникновение ошибок.

Одним из важнейших элементов  концепции являются постулаты аудита. Это слово происходит от латинского "postulatum", означающий утверждение, принимаемое без доказательства в качестве исходного положения. Это положение, принимаемое как истинное до тех пор, пока не будет доказано иное, т.е. опровергнуто.

Постулаты аудита - это аксиоматические  положения аудиторской теории, которые  помогают понять содержание аудиторских  стандартов, устанавливающих направление  деятельности. Роль их в части экспресс - аудита огромна, и осознание необходимости в них возникло у наших западных коллег давно.

Всесторонне изучив точку  зрения западных ученых, считаем научно обоснованными и верными следующие  постулаты:

1. Финансовая отчетность  и финансовые данные могут  быть проверены. Поскольку закон  требует подтверждения аудитором  верности и объективности финансовой  отчетности, этот постулат трудно  признать ошибочным, ибо если  финансовая отчетность и финансовые  данные не поддаются проверке, то экспресс-аудит теряет смысл.

2. Вероятное столкновение  интересов. Этот постулат диктуется  социальными условиями: всегда  существует вероятность столкновения  интересов аудитора и руководителей  проверяемого предприятия. Аудиторы  ранее предпочитали считать, что  такой конфликт не является  неизбежным.

3. Возможность верификации. Финансовые отчеты и информацию можно верифицировать (от лат. verus - истинный + facere - делать - установление подлинности, проверка истинности). Если предположить обратное, то аудиторскую проверку осуществить невозможно.

4. Отчет составлен неверно.  Только этот постулат поддерживает  роль и значение экспресс-аудита и остальных аудиторских услуг. Совершенно очевидно, что если бы отчетность не содержала ошибок и утаек, то сама роль экспресс-аудита стала бы неясной и свелась бы в лучшем случае к оказанию только консультационных услуг. И тут очень важно ясно представлять, почему искажение отчетных данных неизбежно.

5. Когда проверка финансовой  информации выполняется с целью  выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется  исключительно его полномочиями. Этот постулат гласит: проверяя  финансовую информацию, чтобы составить  независимее заключение о ней  аудитор действует только как  аудитор. Истинность этого постулата не может быть подвергнута сомнению: независимость аудитора - одно из ключевых условий, позволяющих сделать финансовую отчетность полезной.

6. Никто не свободен от ошибочных выводов. И администрация предприятия, и сам аудитор в ходе экспресс-аудита и анализа хозяйственной деятельности могут сделать неправильные выводы. Это предполагает постоянное присутствие доли риска в каждом аудиторском заключении.

7. Мнение аудитора зависит  от его интересов. Аудитор - человек, и у него всегда есть, как и у всякого другого человека, свои профессиональные интересы. Более того, именно по этой же причине его интересы иногда могут приобретать иррациональный характер.

8. Объективность отчетных  данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля. Чем лучше, эффективнее организован внутренний контроль на фирме клиента, тем объективнее его учет и отчетные данные, а, следовательно, аудитору предстоит меньше работать.

9. Каждая последующая  проверка может снижать ценность предыдущей и всегда менее информативна. Когда проверяющий знает, что будет еще проверка, то он невольно надеется на последующих контролеров, которые вскроют не замеченное им. А те, в свою очередь, исходят из того, что в ходе предыдущих проверок уже было найдено все, что могло быть найдено, и не проверяют отчет с достаточной тщательностью.

10. Каждое утверждение  аудитора имеет определенную  степень убедительности. Аудитор  должен отказаться от абсолютной  истинности того отчета, который  он подтверждает, и довольствоваться  принципом достаточной убедительности. Отсюда вытекают центральные  понятия экспресс-аудита: значимость и риск (степень предполагаемой точности аудиторского утверждения).

11. Ценность предыдущей  информации. Если отсутствуют четкие  доказательства противоположного, то информация, верная для проверяемого предприятия в прошлом, будет верна и в будущем.

12. Последовательное соблюдение  общепринятых бухгалтерских принципов. Данный постулат ведет к точному представлению финансового положения и результатов операций. Это положение показывает связь учета и аудита в процессе передачи финансовой информации.¹

Вывод: Изучив концепции и постулаты экспресс-аудита, можно сделать вывод о том, что они применимы не только к экспресс-аудиту, но и к остальным сопутствующим аудиту услугам и к аудиту в целом.

Хотя инструментарий при  проведении экспресс - аудита и остальных сопутствующих аудиту услуг один и тот же, существенно различаются значимость тех или иных способов получения аудиторских доказательств, последовательность их применения и, главное, информационный вклад в последующее выражение мнения аудитора. Как следствие, различны риски выражения неправильного мнения, принимаемые на себя аудитором.

Имеет значение то, что при экспресс-аудите меньше внимания уделяется первичной документации, а основной акцент делается на оценку работы предприятия в целом. Проверяются основные аспекты деятельности предприятия, принятые алгоритмы налогового и бухгалтерского учета. При таком аудите выявляются основные недостатки указанных алгоритмов, которые приводят к искажениям  информации в отчетности предприятия и величины налоговых обязательств.

В процессе исследования, на наш взгляд, более полным и содержательным будет следующее определение  экспресс-аудита:

Экспресс-аудит  - это комплексное, качественное «сканирование» зон риска фирмы с минимальными затратами и в кратчайшие сроки, осуществляемое  на основе ограниченного набора запрашиваемых документов и малого количества аудиторов с целью определения текущего состояния дел на предприятии для возможности принятия оперативных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности и преодоление негативных внешних и внутренних факторов, влияющих на работу фирмы.

Литература

1. Развитие концепции  аудита. "Аудиторские ведомости", 2005, N 11

2. Аудиторский обзор как вид аудиторских услуг. "Аудиторские ведомости", 2007, N 5

3. http://uchebnik.kz/osnovy-audita/

 

 

 

¹ http://uchebnik.kz/osnovy-audita/