Консолидированная финансовая отчетность

5.Ни одна из объединяющихся сторон в течение двух лет до принятия плана объединения или в промежутке между его принятием и завершением не намеревается вносить изменения в структуру собственного капитала с целью повлиять на условия обмена, например, путем дополнительного выпуска акций, их распределения между существующими акционерами, обмена или изъятия из обращения.

6.Объединяющиеся предприятия после принятия плана и до его завершения покупают обыкновенные акции в обычных размерах для целей, отличных от объединения.

7. В результате обмена акциями доли владельцев обыкновенных акций остаются прежними.

8. Акционеры  не лишаются права голоса, и  их права не ущемляются в течение действия плана объединения. Акционеры получают возможность реализовать право голоса при получении новых акций.

9. Объединение принимается голосованием на дату завершения плана объединения; не предусматривается наличие каких-либо невыполненных условий по выпуску акций.

10.Объединенная компания прямо или косвенно не соглашается выкупить или изъять из обращения все или часть обыкновенных акций с целью воздействия на объединение.

11. Объединенная  компания не вступает в финансовые  сделки с целью получения выгоды  бывшими акционерами, например, не  использует выпущенные для объединения  акции в качестве залога по  займам.

12. Объединенная  компания не планирует избавиться от значительной части активов в течение двух лет после объединения, за исключением случаев сделок, обычных для объединившихся предприятий, или с целью устранения дублирования или избыточных мощностей.

Так как  слияние приводит к созданию единой структуры, объединенное предприятие принимает единую унифицированную учетную политику.

При любых объединениях предприятий в финансовых отчетах следует приводить дополнительную информацию:

1.названия и описание объединяющихся предприятий;

2.методы учета;

3.дату вступления в силу объединения для учетных целей;

4.сведения о производственной деятельности, которую решено ликвидировать.

При слиянии  в отчетности необходимо приводить дополнительные данные, касающиеся:

1.описания и количества выпущенных акций наряду с процентом акций каждого предприятия, дающих право голоса, обмененных с целью объединения долей капитала;

2.суммы активов и обязательств, внесенных каждым предприятием;

3.сведений о доходе от продаж, другой выручке от производственной деятельности, чрезвычайных статьях и чистой прибыли или убытке каждого предприятия до даты объединения, которые включаются в чистую прибыль или убыток, отраженных в финансовых отчетах объединенного предприятия.

Следует отметить, что слияние является более предпочтительным для предприятий, стремящихся максимизировать показатели продаж, прибылей, активов и минимизировать расходы в результате такого объединения.

 

2.3.2. Метод покупки

Сделки  по объединению, при которых одно из объединяющихся предприятий приобретает  контроль над другим, считаются покупкой.

Датой покупки  признается дата, с которой покупатель имеет право управлять финансовой и текущей политикой приобретаемого предприятия с целью извлечения выгоды из ее деятельности. На практике такой датой является дата общего собрания акционеров.

Если  определить предприятие-покупателя трудно, можно руководствоваться дополнительными  косвенными признаками покупки:

1.соотношением справедливой стоимости объединяющихся предприятий (более крупное предприятие является покупателем);

2.обменом акций с правом голоса на денежные средства (в таких случаях предприятие-плательщик является покупателем);

3.возможностью решать вопрос подбора управленческих кадров для другого предприятия (в таких случаях доминирующее предприятие является покупателем).

Иногда предприятие приобретает акции другого предприятия, но в качестве компенсации выпускает достаточно своих акций, дающих право на большее число голосов, так что контроль над объединенными предприятиями переходит к владельцам предприятия, акции которого были приобретены изначально. Такая ситуация называется обратным приобретением. Юридически предприятие, выпускающее акции, может рассматриваться как материнское, или предприятие-правопреемник, к акционерам которого переходит контроль над объединенными предприятиями. В этом случае оно становится приобретающим предприятием и получает право голоса или другие права. Считается, что предприятие, выпускающее акции, было приобретено другим предприятием; последнее считается покупателем и метод покупок применяется к активам и обязательствам предприятия, выпускающего акции.

При покупке необходимо привести такие данные:

1.процент приобретенных акций с правом голоса;

2.стоимость приобретения и сумму оценки встречного удовлетворения при покупке, выплаченную или условно подлежащую выплате;

3.сведения о характере и сумме резерва на перестройку и других расходах по закрытию предприятия, возникающих в результате приобретения и признанных на дату приобретения.

В финансовых отчетах следует раскрывать:

1.методы учета положительной и отрицательной деловой репутации, в том числе за период амортизации;

2.обоснование срока полезного использования положительной и отрицательной деловой репутации или амортизационный период для отрицательной деловой репутации;

3.методы начисления амортизации;

4.результаты сверки остаточной стоимости положительной и отрицательной деловой репутации.

Консолидированная отчетность включает помимо баланса  консолидированный отчет о прибылях и убытках. При составлении такого отчета финансовые результаты деятельности объединяющихся компаний, их представление будут зависеть от способа объединения — покупки или слияния.

При покупке финансовые результаты включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках только с даты приобретения, а при слиянии — за весь финансовый год.

 

 

 

2.4 Последующая консолидация

2.этап консолидации: последующая консолидация производится при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции.

При консолидации отчетности компаний, входящих в группу, в последующие периоды их деятельности возникают дополнительные трудности, связанные с необходимостью элиминирования статей.

Статьи, подлежащие элиминированию - это статьи, которые исключаются из консолидированной отчетности, поскольку приводят к повторному счету и искажению финансовой характеристики деятельности группы.

Внутрифирменные операции схожи с операциями между подразделениями (отделами) внутри компании. Такие операции совершаются при торговых сделках и расчетах по ним, выдаче кредитов, получении дивидендов. Все подобные операции должны быть элиминированы при подготовке консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках, как и внутрифирменные остатки по расчетам.

При составлении  консолидированной отчетности подлежат элиминированию следующие расчеты:

• задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам;
• авансы полученные или выданные;
• займы компаний, входящих в группу;
• взаимная дебиторская и кредиторская задолженности компаний группы (поскольку единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской или кредиторской задолженности сама себе);
• другие активы и ценные бумаги;
• расходы и доходы будущих периодов;
• непредвиденные операции.

Если  суммы дебиторской задолженности  одной компании полностью соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании, входящей в группу, то они взаимно элиминируются.

При составлении  последующих консолидированных отчетов о прибылях и убытках корректировки проводятся в четырех основных направлениях:

1)исключение промежуточных результатов, вызванных внутригрупповыми продажами;

2)амортизация деловой репутации, возникшей при создании группы;

3) амортизация  отклонения справедливой стоимости активов и обязательств от их балансовой стоимости, включенного в состав данных статей при первичной консолидации;

4) выделение доли меньшинства в результатах деятельности дочернего общества.

При инвестировании менее 100% в капитал покупаемого  предприятия возникает так называемая доля меньшинства. Это доля сторонних  акционеров, которая в консолидированной отчетности должна отражаться отдельно от капитала группы.

Доля  меньшинства и чистых активах  консолидированных дочерних предприятий  должна быть определена и отдельно представлена в сводном балансе. Доля меньшинства в прибылях (убытках) дочерних предприятий за отчетный период должна быть определена и отдельно представлена в Отчете о прибылях и убытках.

Доля  меньшинства при этом в сводном балансе определяется расчетным путем исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации акций в их общем количестве. Величина капитала дочернего общества определяется как итог раздела III «Капитал и резервы» его бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

В сводном  балансе показатель доли меньшинства  отражается за итогом раздела III баланса. В сводном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации; эта доля определяется расчетно исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

В сводном  отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства показывается отдельной статьей по вписываемой строке; доходы и расходы также выделяются отдельной статьей. Доходы и расходы группы в сводном отчете приводятся за минусом соответствующих доходов и расходов меньшинства.

Если  показатель доли меньшинства в убытках  дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму разницы уменьшается величина резервного капитала (при его недостаточности — добавочного, затем уставного) дочернего общества, включаемого в сводную бухгалтерскую отчетность.

К сводному балансу и отчету о прибылях и убытках деятельности группы прилагается пояснительная записка, в составе которой дается перечень всех дочерних обществ с раскрытием ряда данных (наименования обществ, места государственной регистрации или ведения хозяйственной деятельности, величины уставного капитала, доли участия основного (преобладающего) в этих обществах или в их уставном капитале).

В записке  приводится также стоимостная оценка на отчетную дату влияния приобретения или выбытия дочерних или зависимых обществ на финансовое положение группы и на финансовые показатели группы за отчетный период.

В пояснениях к консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация приводит также расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества (в разделе, посвященном финансовым вложениям):

• данные о наименовании зависимого общества,
• его юридическом адресе,
• величине уставного капитала,
• доле головной организации в общей сумме вклада, а также изложение намерений о дальнейшем участии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Представление консолидированной финансовой

отчетности

Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам. Годовая  консолидированная финансовая отчетность также представляется:

1) организациями,  за исключением кредитных организаций,  в уполномоченный федеральный  орган исполнительной власти;

2) кредитными  организациями - в Центральный  банк Российской Федерации.

Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам, если такое  представление предусмотрено ее учредительными документами.

Кредитные организации также представляют промежуточную консолидированную  финансовую отчетность в Центральный  банк Российской Федерации в случаях, установленных Центральным банком Российской Федерации.

Годовая и промежуточная консолидированная  финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе  акционерам, в порядке, определяемом учредительными документами организации.

Представление годовой консолидированной финансовой отчетности организациями, за исключением  кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.