Контрольная работа по "Бухгалтерский учет"

Оглавление

Теоретическая часть.

1. Понятие основных средств, их классификация и оценка.

2. Учет операций с облигациями

Практическая часть.

Данные для выполнения задания.

1. Ведомость остатков по синтетическим счетам ЗАО Мебельная фабрика «Фестина» на 01 января 2009г.

2. Остатки по аналитическим счетам.

Регистрационный журнал хозяйственных операций:

Синтетические счета:

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам

Аналитические счета и оборотно-сальдовая ведомость к синтетическому счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Аналитические счета и оборотно-сальдовая ведомость к синтетическому счету 71 Расчеты с подотчетными лицами

Бухгалтерский баланс

Теоретическая часть.

1. Понятие основных средств, их классификация и оценка.

Основные средства – часть имущества (активов) организации.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

            использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

            использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

            организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

            способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

            земельные участки

            объекты природопользования

            здания

            сооружения

            машины и оборудование

            транспортные средства

            производственный и хозяйственный инвентарь

            рабочий и продуктивный скот

            многолетние насаждения

            другие виды основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Пример: компьютер, комплект мебели

Существует три вида оценки основных средств:

            первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию

            восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на момент переоценки

            остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

2. Учет операций с облигациями

Облигация – это долговая ценная бумага, по которой эмитент должен возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного дохода.

Владелец облигации является кредитором организации или государства. Облигация содержит следующие реквизиты: наименование эмитента, порядковый номер и номинал облигации, процентную ставку, порядок выплаты процента и др.

По условиям и порядку получения дохода облигации делятся на:

            процентные – доход выплачивается в виде фиксированного процента к номиналу;

            беспроцентные – дают право на приобретение определенного вида товара, доход не выплачивается;

            купонные – доход выплачивается на основании отрезных купонов;

            бескупонные (дисконтные) – доход представляет собой разницу между номинальной стоимостью (выше) и покупной ценой (ниже);

            выигрышные – регулярно проводятся розыгрыши, доход можно получить в виде выигрыша.

По имущественному обеспечению:

            закладные – обеспечены имуществом эмитента, по ним имущественные претензии удовлетворяются в первую очередь;

            беззакладные – долговые обязательства, не создающие имущественных претензий.

Кроме того, облигации бывают конвертируемые, которые можно обменять на акции того же эмитента, и неконвертируемые, по которым обмен не предусмотрен.

Выпуск конвертируемых облигаций – дополнительная возможность для эмитента разместить свои акции по цене несколько выше их стоимости.

Эмитентами облигаций могут быть юридические лица и государство. Акционерное общество может выпустить облигации (на сумму не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать облигации с условием использования выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций внутренних государственных и местных займов, направляются в бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков.

Все облигации в зависимости от срока их погашения у инвестора учитывают на счете 58. Если первоначальная стоимость государственных облигаций отличается от их номинала, то она должна быть доведена до номинала к моменту выкупа (погашения).

Наличие рынка ценных бумаг, совершение операций по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах, предполагает приобретение акций и облигаций по ценам фактических затрат. Разница между продажной номинальной стоимостью приводит либо к получению потенциальной прибыли, либо убытка в зависимости от котировки на фондовой бирже. Вложения средств в облигации предполагает получение фиксированного процента, в зависимости от номинальной стоимости облигаций, а также получение номинальной стоимости облигации после погашения.

В связи с этим разница в фактической и номинальной стоимости облигации должна быть самортизированна так, чтобы к моменту наступления срока погашения фактическая стоимость равнялась номинальной стоимости облигации.

Возможны 2 варианта:

            когда облигация приобретена по стоимости большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процента по облигации за счет получения дохода;

            когда облигация приобретена по стоимости меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком варианте покупная цена облигации доводится до номинальной до наступления срока погашения путем увеличения процентного дохода, получаемого по облигации, в течение срока владения облигацией.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности. Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигации достигает номинальной.

Организация бухгалтерского учета облигаций у эмитента

1. Реализация облигаций по номиналу – Д 50, 51 / К 66, 67

2. Реализация купонных облигаций по цене выше номинала:

Д 50, 51 / К 66, 67 – на продажную стоимость

Д 50, 51 / К 98 – на разницу между продажной и номинальной стоимостью

Разницу зачисляют равными долями в течение облигационного займа – Д 98 / К 99.

3. Реализация купонных облигаций по цене ниже номинала:

Д 50, 51 / К 66, 67 – на продажную стоимость

Д 84 / К 66, 67 – на разность между номинальной и продажной стоимостью

4. Выкуп (погашение) облигаций по номиналу – Д 66, 67 / К 50, 51

5. Обмен облигаций на акции:

Д 66, 67 / К 50.3, 75.1 – на номинальную стоимость акций

Д 66, 67 / К 99 – на сумму превышения номинальной стоимости облигаций над номинальной стоимостью акций

Д 84 / К 50.3, 75.1 – на сумму превышения номинальной  стоимости акций над номинальной стоимостью облигаций.

6. Оплата расходов, связанных с выпуском и распространением облигаций происходит за счет чистой прибыли – Д 84 / К 50, 51.

Организация бухгалтерского учета облигаций у инвестора.

1. Приобретение облигаций на сумму по покупной стоимости за минусом процентов, причитающихся продавцу:

Д 08              /              К 50, 51, 52 – за денежные средства;

                            К 43 – в обмен на готовую продукцию, работы, услуги, товары;

                            К 01 – в обмен на основные средства;

2. Перечислены продавцу причитающиеся проценты за период с момента их последней выплаты до момента продажи облигаций: Д 97 / К 51;

При получении (начислении) процентов по облигациям: Д 51,76 / К 97.

3. Получение облигаций безвозмездно: Д 58 / К 83.

4. Перечисление (начисление) дивидендов по акциям: Д 51 (76) / К 99.

5. Доведение учетной стоимости до номинала при приобретение государственных облигаций:

            а) если цена приобретения выше номинала, то ежемесячно равными долями в течение срока обращения списывают сумму превышения: Д99 / К 58;

            б) если цена приобретения ниже номинала, то разницу относят на финансовые результаты: Д 58 / К 99.

6. Погашение (выкуп) облигаций:

Д 51, 50 / К 91 – на сумму погашения;

Д 91 / К 58 – на учетную стоимость облигаций.

7. Реализация облигаций отражается с использованием счета 91:

Д 76 /                            К 91 – на продажную стоимость облигаций за минусом несписанных процентов, уплаченных предыдущему продавцу, и процентов, причитающихся с момента последней выплаты процентов (или покупки) до момента продажи;

                            К 97 – на сумму несписанных процентов, уплаченных предыдущему продавцу;

                            К 99 – на сумму процентов, причитающихся к получению от эмитента;

Д 91 / К 58 – на учетную стоимость проданных облигаций;

Д 50, 51 / К 76 – при получении денег от покупателя;

Д 26, 44 / К 76 – суммы, оплаченные посредникам, списываются на издержки.

8. Отражение результатов от погашения и реализации облигаций:

Д 91 / К 99 – прибыль;

Д 99 / К 91 – убыток.

Акции и облигации ОАО приносят доход инвестору, и это то, что их объединяет.

Разница между ними проведена ниже.

АКЦИЯ:

            Дает право инвестору участвовать в управлении ОАО, он обладает правом голоса (простые акции)

            Бессрочная ценная бумага

            Доходы (в виде дивидендов) выплачиваются по окончании финансового года при наличии чистой прибыли к распределению и по решению общего собрания акционеров.

            Владелец акции является совладельцем АО.

ОБЛИГАЦИЯ:

            Не дает право инвестору участвовать в управлении ОАО, но он имеет право голоса.

            Срок действия ограничен сроком обращения (погашения)

            Доходы (в виде процентов) в фиксированном размере к номинальной стоимости облигации выплачивают в сроки, обозначенные в облигации независимо от финансового результата АО.

            Владелец облигации является кредитором АО.

Практическая часть.

Данные для выполнения задания.

1. Ведомость остатков по синтетическим счетам ЗАО Мебельная фабрика «Фестина» на 01 января 2009г.