ЗАДАНИЕ 1Способы фальсификации учетных записей в бухгалтерском учете.

Понятие двойной записи операций на счетах. Бухгалтерская проводка. Проводки простые  и сложные

Для отражения  хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учёта – двойная запись или  двойственное отражение операций на счетах. Это словосочетание введено  Антонио Гальенте в 1525 г.Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учёте взаимообусловлены и взаимосвязаны.

Назначение  двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учёта  в результате хозяйственных операций.

Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учёта необходимо определить:

•    что происходит в результате хозяйственной  операции – характер изменений, вызванных  хозяйственной операцией;

•    счета, характеризующие изменения  в составе имущества источников, вызванных хозяйственной операцией;

•    какие это счета – активные или пассивные;

•    как отражаются эти изменения  на счетах – что по дебету, что  по кредиту;

•    составить корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям: Д…К…

Отражение хозяйственных операций на двух счетах в дебете одного и кредите другого  в одной и той же сумме называется двойной записью или корреспонденцией счетов.

Счета, участвующие в хозяйственной  операции, называются корреспондирующими. Указанные наименования и номер  дебетуемого и кредитуемого счета  называются бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерская запись (проводка) может быть:

-    простой, в которой участвуют два счёта – один по дебету и один по кредиту;

-    сложной – это бухгалтерская  запись, в которой один счёт  по дебету корреспондирует с  несколькими счетами по кредиту  и наоборот.

Пример  простой проводки:На расчётный счёт из кассы поступила выручка: Д51 К50. 

Пример  сложной проводки:Получены материалы от поставщиков по договорной цене 300000 р., в т.ч. 18% НДС(выделение из суммы НДС=300000х18/118 ):

Д10 «Материалы»  – 254237

Д19 «НДС по приобретенным ценностям»– 45763

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – 300000

или в  другой форме записи:

Д10 К60 254237

Д19 К60 45763

Любую сложную проводку можно выразить несколькими простыми.

Всё многообразие хозяйственных операций при отражении  на счетах бухгалтерского учёта сводится к следующему:

-    если в хозяйственной операции  участвует два одинаковых счёта  – активный или пассивный,  то один из них уменьшается,  а другой увеличивается;

-    если участвуют разные счета  – активный и пассивный, то  они или оба уменьшаются, или  оба увеличиваются.

     1.4 Подложная бухгалтерская проводка

     Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется бухгалтерской записью (проводкой).

     Бухгалтерские проводки являются важным связующим  звеном между первичными учетными документами  и записями в книгах счетов текущего учета. Поэтому значение проводок как  источника доказательств трудно переоценить. В этих документах вторично отражаются все хозяйственные операции, включая фиктивные, отраженные в подложных документах. При изучении проводок можно определить, кто из счетных работников проверил и принял к учету подложные документы, что имеет немаловажное значение при определении круга лиц, причастных к преступлению. Кроме того, подлоги в первичных документах иногда сопровождаются подлогами в бухгалтерских проводках. В таких случаях обнаружение сомнительных и подложных бухгалтерских проводок помогает определить круг непосредственных участников преступления и роль каждого из них.

     Некоторые преступники совершают подлоги  только в проводках, не составляя  подложных первичных документов. Например, необоснованными проводками и записями в счетах текущего учета  могут быть искажены сведения о себестоимости  выпущенной продукции, за счет чего окажется заниженной прибыль организации, подлежащая налогообложению.

     Подложные бухгалтерские проводки делятся  на бездокументные (не подтвержденные первичными бухгалтерскими документами) и неправильные (не соответствующие содержанию первичных документов, послуживших для них основанием).

     1. Бездокументные бухгалтерские проводки. При обнаружении проводок, не подтвержденных документами, одновременно с версией о подлоге рекомендуется проверить предположение об утрате первичных документов, так как:

     - во-первых, большинство первичных  документов перечисляется в отчетах  материально-ответственных лиц;

     - во-вторых, почти каждая операция  должна найти отражение не  только в утерянном, но и в других документах.

     Так, если утрачено платежное поручение, то может сохраниться банковская выписка, где оно было зарегистрировано; утраченная накладная должна быть зарегистрирована в отчете кладовщика, отпуск товара кроме регистрации в данной накладной может найти отражение в путевых листах автотранспорта, пропусках и т.д.

     Бездокументные проводки чаще встречаются в случаях, когда проводки составляются не на самих документах, а на отдельных бланках в учетных регистрах (в мемориальных ордерах, накопительных ведомостях, журналах и др.).

     В некоторых случаях версия об утрате документов, послужившая основанием для бездокументной проводки, может быть исключена сопоставлением проводки с рабочим планом счетов данной организации, являющимся приложением к приказу об ее учетной политике. Иногда бездокументной проводкой предлагается внести в учетные сведения такие изменения, которые не могут быть обусловлены ни одной хозяйственной операцией и, следовательно, не могут быть оформлены первичным документом.

     2. Неправильные бухгалтерские  проводки. К неправильным бухгалтерским проводкам относятся проводки, не соответствующие документу по сумме. Например, на приходном кассовом ордере следовало написать проводку: дебет счета «Касса», кредит счета «Расчетный счет» 10 тыс. рублей, а дана проводка: дебет счета «Касса», кредит счета «Расчетный счет» - 1 тыс. рублей. К этому же виду подлогов относятся встречающиеся в следственной практике проводки, не соответствующие содержанию операции, которая указана в первичном документе. В одном случае такое несоответствие может быть обусловлено ошибкой счетного работника, в другом - участием работника бухгалтерии в совершении преступления.

     Разграничению ошибочных и заведомо подложных  записей способствует применение метода аналогий. Для этого изучается, во всех ли подобных ситуациях ошибка повторяется. Признаком подлога можно считать неоднократное применение неправильных корреспонденции счетов, но только относительно определенной части аналогичных хозяйственных операций.

     Таким образом, обеспечение защитных функций  учета достигается за счет соответствия учетных записей содержанию обосновывающих эти записи первичных документов. В то же время выполняемая бухгалтером  работа по составлению баланса должна базироваться на данных об остатках на бухгалтерских счетах, определяемых в Главной книге.

     Нарушение вышеназванных правил, например составление  баланса и учетных записей  на счетах при отсутствии первичной  документации, является грубым нарушением правил учета, за которым могут скрываться различные преступления.