Контрольная работа по дисциплине "Бухгалтерский учет и аудит"

18. В случае, если сведения о саморегулируемой организации аудиторов исключены из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, членство аудиторской организации, аудитора в такой саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с даты исключения этих аудиторских организаций, аудитора уполномоченным федеральным органом из контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.

19. Саморегулируемая организация аудиторов не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем прекращения членства аудиторской организации, аудитора в этой саморегулируемой организации аудиторов, уведомляет в письменной форме:

1) лицо, членство которого в саморегулируемой организации аудиторов прекращено;

2) аудиторскую организацию, работником которой на основании трудового договора является аудитор, членство которого в саморегулируемой организации аудиторов прекращено;

3) иные саморегулируемые организации аудиторов, за исключением случая прекращения членства по заявлению аудиторской организации, аудитора.

Вопрос №  37. Использование работы эксперта в аудиторской деятельности в соответствии с федеральным стандартом № 32.

Целью работы аудитора является получение с помощью проверяемого субъекта или самостоятельно аудиторских доказательств в виде оценок, мнений, заключений и заявлений эксперта.

Международные стандарты аудита определяют, что эксперт - это физическое или юридическое лицо, обладающее специальными навыками, умениями и опытом в конкретной сфере, отличной от аудита и бухгалтерского учёта (МСА 620). Опыт и знания наделяют аудитора общим представлением о различных аспектах бизнеса, однако аудитор не должен обладать специальными экспертными знаниями, которые получило лицо, имеющее квалификацию или подготовку для другого рода занятий/профессии.

Наиболее часто эксперты привлекаются для выполнения следующих задач:

- определения суммы справедливой стоимости;

- определения стоимости бизнеса;

- оценки суммы обесцененных активов.

В случае, когда аудитор не уверен в объективности или компетентности привлекаемого специалиста, он может обсудить свои сомнения по этому поводу с руководителем субъекта аудита, и определить, можно ли получить соответствующие аудиторские доказательства касательно работы  эксперта.

Аудитор имеет право выполнить иные аудиторские процедуры или обратиться за доказательствами к другому специалисту.

Привлекая эксперта, необходимо определить масштаб его работы. Международные стандарты аудита (МСА 620.11) определяют, что аудитор должен получить компетентные доказательства того, что масштаб работы эксперта будет соответствовать целям аудита. Эти доказательства могут быть получены из обзорной проверки технического здания, которая имеет вид письменных инструкций, передаваемых субъектом эксперту. В инструкции должно быть определено следующее:

- масштаб, цели и задачи работы эксперта;

- конкретные аспекты, которые должны быть отражены в заключении специалиста;

- конфиденциальность информации субъекта аудита;

- определение взаимоотношений субъекта аудита и эксперта (в случае, когда таковые существуют);

- возможное использование аудитором заключений специалиста, включая предполагаемое сообщение третьим лицам о степени участия и личности специалиста;

- сведения о методах и допущениях, которые будет использовать эксперт, их последовательном применении, допущения и методы, применяемые в предыдущие периоды.

Если указанные пункты не отображены в письменных инструкциях для специалиста, аудитор может обратиться непосредственно к эксперту для получения необходимых аудиторских доказательств по данным аспектам.

Аудитор обязан оценить в качестве аудиторского доказательства в отношении проверяемого субъекта характер работы, выполненный экспертом. Под этим подразумевается оценка правильности отражения указанных специалистом данных в финансовой отчётности, а также рассмотрение таких факторов:

- использование первичных данных;

- использование допущений и методов, последовательность их применения, использование данных допущений и методов в предыдущие периоды;

- результаты работы специалиста с точки зрения знаний, навыков и умений аудитора данного бизнеса и результатов других аудиторских процедур.

Для подтверждения использования экспертом надлежащих первичных данных аудитор может выполнить следующее:

- сделать запрос касательно выполненных специалистом процедур с целью подтверждения их уместности, полноты, достаточности и надёжности;

- провести обзорную проверку либо тестирование данных, которые обрабатывал эксперт.

Эксперт несёт ответственность за разумный характер применяемых методов и допущений, а также за их использование. Так как аудитор не всегда обладает соответствующими навыками и умениями, то он зачастую не может оспаривать мнения и решения специалиста. Однако, отталкиваясь от знания бизнеса субъекта аудита и результатов иных аудиторских проверок, аудитор должен осознавать, являются ли эти решения и допущения надлежащими и рациональными.

В случае, когда результаты экспертной деятельности не соответствуют поставленным целям, аудиторским доказательствам или не предоставляют надлежащих и достаточных доказательств, аудитор должен решить данную проблему. В таком случае проводится беседа со специалистом и представителем субъекта аудита, выполняются дополнительные процедуры - модифицируется аудиторское заключение или приглашается другой эксперт. 

Однако большинство крупных аудиторских фирм признают отчёты, составленные отдельными экспертами, поэтому клиенту такой фирмы приходится соглашаться с предложенной кандидатурой специалиста.

Стоит заметить, что МСА 620.16 отмечает, что при выдаче немодифицированного аудиторского отчёта аудитор не имеет права ссылаться на работу специалиста. Подобная ссылка может быть расценена как оговорка во мнении аудитора или как утверждение о разделении ответственности, хотя ни то, ни другое не предполагалось.

В случае, когда после работы эксперта аудитор решает выдать модифицированное заключение, в некоторых ситуациях для объяснения характера модификации нужно ссылаться на работу эксперта либо изложить её с указанием степени участия и личности специалиста. Для такой ссылки необходимо получить разрешение эксперта. Если в разрешении на ссылку отказано, но аудитор считает, что она необходима, он может прибегнуть к юридической помощи.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 32. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА (введено Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 557)

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств.

2. При использовании результатов работы эксперта аудиторская организация и (или) индивидуальный аудитор (далее - аудитор) должны получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что такая работа отвечает целям аудита.

3. Для целей федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности экспертом считается физическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бухгалтерского учета и аудита, или юридическое лицо, осуществляющее деятельность в сфере, отличной от сферы оказания бухгалтерских и аудиторских услуг.

4. Специальное образование и опыт дают аудитору общее представление о различных вопросах ведения предпринимательской деятельности, однако аудитор не обязан обладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо, получившее соответствующую подготовку или профессиональную квалификацию, например, для работы в качестве актуария или инженера.

5. Эксперт может быть (с учетом изложенного в пунктах 8 - 10 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности):

а) привлечен аудируемым лицом по договору к участию в выполнении задания;

б) привлечен аудитором по договору к участию в выполнении задания;

в) сотрудником аудируемого лица;

г) сотрудником аудитора.

Определение необходимости использования результатов работы эксперта

6. При ознакомлении с деятельностью аудируемого лица и выполнении дальнейших аудиторских процедур аудитору может потребоваться получить (с помощью аудируемого лица или самостоятельно) аудиторские доказательства в виде отчетов, мнений, оценок и заявлений эксперта. Такая потребность может возникнуть, например, при:

а) оценке определенных видов внеоборотных активов, например, земли, зданий, сооружений, оборудования, предметов искусства;

б) определении количественного содержания полезных компонентов в минеральном сырье или полезного срока эксплуатации сооружений и оборудования;

в) определении финансовых показателей с помощью специальных приемов и методов (например, актуарная оценка);

г) определении степени завершенности производства товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет несколько отчетных периодов (носит долгосрочный характер);

д) уяснении условий договоров, положений законодательных и иных нормативных правовых актов.

При изучении деятельности аудируемого лица аудитор также должен рассмотреть необходимость и целесообразность привлечения эксперта к обсуждению членами аудиторской группы вопроса подверженности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица риску существенного искажения информации.

7. При определении необходимости использования результатов работы эксперта аудитор учитывает:

а) знания и предыдущий опыт членов аудиторской группы в данной сфере;

б) риск существенного искажения информации исходя из характера, сложности и существенности обстоятельств, подлежащих исследованию;

в) ожидаемое количество и качество других аудиторских доказательств, которые предполагается получить.

Компетентность и объективность эксперта

8. Перед привлечением к работе эксперта аудитор на основе профессионального суждения должен оценить профессиональную компетентность этого эксперта, рассмотрев:

а) наличие у эксперта профессионального аттестата, лицензии или его членство в соответствующей профессиональной саморегулируемой организации (членство эксперта в соответствующей профессиональной саморегулируемой организации, как правило, может являться дополнительным подтверждением профессиональной компетентности эксперта);

б) опыт и репутацию эксперта в той области, аудиторские доказательства в которой аудитор предполагает получить.

9. Аудитор должен на основе профессионального суждения оценить объективность эксперта.

10. Риск того, что эксперт не сможет сохранить объективность, увеличивается, если он:

а) является сотрудником аудируемого лица;

б) связан с аудируемым лицом каким-либо иным образом, например, является финансово зависимым от него или имеет какие-либо инвестиции в аудируемое лицо.

Если аудитор не уверен в профессиональной компетентности или объективности эксперта, то он должен обсудить любые сомнения по данному вопросу с руководством аудиторской организации и определить, можно ли получить достаточный объем необходимых аудиторских доказательств по результатам работы эксперта. Аудитору может потребоваться выполнить дополнительные аудиторские процедуры или получить аудиторские доказательства от другого эксперта с учетом факторов, указанных в пункте 7 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Объем работы эксперта

11. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении того, что работа, выполненная экспертом, соответствует целям аудита. Такие аудиторские доказательства могут быть получены посредством установления для эксперта технического задания, как правило, в письменной форме. Такое техническое задание может касаться следующих вопросов:

а) цели и объем работы эксперта;

б) общее описание задач, результаты решения которых, по мнению аудитора, должны быть отражены в отчете эксперта;

в) степень доступа эксперта к соответствующей информации и документам;

г) порядок взаимоотношений эксперта с аудируемым лицом;

д) конфиденциальность информации об аудируемом лице;

е) информация о допущениях и методах, которые могут быть использованы экспертом, и об их соответствии допущениям и методам, использованным в предыдущие отчетные периоды.

При нечетком изложении ответов на вопросы, установленные в техническом задании, аудитору может потребоваться обратиться непосредственно к эксперту с целью получения соответствующих аудиторских доказательств.

Оценка результатов работы эксперта

12. Аудитор должен оценить результаты работы эксперта, представляемые в виде отчета в письменной форме, с точки зрения получения аудиторских доказательств в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это предполагает оценку того, насколько верно отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности или подтверждает предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности суть сделанных экспертом выводов, а также рассмотрение следующих обстоятельств: