Контрольная работа по дисциплине "Международные стандарты аудита"

Финансовый университет  при Правительстве Российской Федерации

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 
по дисциплине «Международные стандарты аудита»

 
 
 
 
 

 

Исполнитель:
	специальность
	№ зачётной книжки
Руководитель:

 

 

 

Калуга – 2012

 

1.Первичные аудиторские  задания-начальное сальдо (входящий остаток) в соответствии с международными стандартами аудита.

 

Ответственность аудитора за начальные остатки по счетам в  случаях, когда аудиторская проверка финансовой отчетности проводится впервые  или в предшествующем году она  была проверена другим аудитором, определена МСА 510 «Первичные задания - начальные  сальдо». Этот стандарт применяется  также в тех случаях, когда  аудитор выявил условные факты, обязательства, существовавшие на начало периода. В  стандарте говорится, что при  первой аудиторской проверке аудитор  обычно не имеет полученных ранее  доказательств, которые подтверждали бы начальное сальдо, и поэтому  должен получить достаточные и уместные доказательства того, что:

• начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно  повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

• остатки на конец предыдущего  периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в  необходимых случаях изменены;

• надлежащая учетная политика применяется последовательно, или  что изменения в учетной политике были учтены и раскрыты надлежащим образом.

Понятие «начальные сальдо»  в МСА 510 определено как сальдо счетов, существующее на начало отчетного периода. Начальные сальдо основываются на сальдо счетов на конец предыдущего периода  и отражают влияние хозяйственных  операций предыдущих периодов и учетной  политики, применявшейся в предыдущем периоде.

Аудитору рекомендуется  провести аудиторские процедуры  по определению последовательности применения соответствующей учетной  политики при составлении финансовой отчетности текущего периода; по получению  достаточных и уместных аудиторских  доказательств относительно начального сальдо путем ознакомления с рабочими документами предшествующего аудитора. Аудитору следует подвергнуть проверке учетные записи, на основе которых формируются начальные сальдо для подтверждения таких долгосрочных активов и обязательств, как основные средства, инвестиции и долгосрочная дебиторская задолженность. В отдельных случаях допускается получение подтверждений начального сальдо от третьих сторон, например, по долгосрочной дебиторской задолженности и инвестициям. В остальных случаях аудитору нужно проводить дополнительные аудиторские процедуры.

В тех случаях, когда результаты искажений не учтены и не раскрыты надлежащим образом, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или  отрицательное мнение соответственно. В тех случаях, когда учетная  политика текущего периода не применялась  последовательно в отношении  начальных сальдо, и если последствия  изменения учетной политики не были должным образом учтены и не были раскрыты надлежащим образом, аудитор  должен по обстоятельствам выразить мнение с оговоркой или отрицательное  мнение соответственно. Если аудиторский  отчет (заключение) по финансовой отчетности субъекта за предыдущий период был  модифицирован, аудитор должен рассмотреть  влияние этого факта на финансовую отчетность текущего периода. Например, если имело место ограничение  объема аудита по причине невозможности  определения остатка товарно-материальных запасов на начало предыдущего периода, аудитор может не выражать мнение с оговоркой или не отказываться от выражения мнения в текущем  периоде. Однако если модификация в  отношении финансовой отчетности предыдущего  периода все еще является уместной и существенной по отношению к  финансовой отчетности текущего периода, то аудитор должен соответственно модифицировать аудиторский отчет (заключение) за текущий  период.

Аудитор при проведении первичного аудита должен получить достаточный  объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• начальные и сравнительные  показатели проверяемой бухгалтерской  отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность  проверяемой бухгалтерской отчетности;

• конечные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода  соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного  периода;

• в случае проведенных  корректировок начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим  образом раскрыты в пояснениях к  проверяемой бухгалтерской отчетности;

• учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется  на постоянной основе, а изменения  в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и задокументированы  в соответствии с установленным  порядком.

Первичный аудит начальных  и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким  образом, чтобы обеспечить выявление  не всех имеющихся искажений указанных  показателей, а только тех, которые  имеют существенное значение.

Достаточность аудиторских  доказательств, которые должен получить аудитор в отношении подтверждения  достоверности начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности, зависит от следующих факторов, которые  аудиторская организация обязана  проанализировать:

• существенности начальных  и сравнительных показателей  в отношении проверяемой бухгалтерской  отчетности;

• величины риска возможных  искажений бухгалтерской отчетности в предыдущем отчетном периоде;

• учетной политики, применяемой  экономическим субъектом;

• факта выдачи аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного, в случае проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта предыдущей аудиторской организацией.

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности, необходимо:

• ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта;

• провести анализ учетной  политики экономического субъекта;

• ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;

• убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

• провести анализ системы  внутреннего контроля;

• оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если такой отдел существует) и при возможности использовать результаты работы отдела внутреннего  аудита;

• провести необходимые  аналитические процедуры, например, сопоставить сальдо по счетам за различные  периоды, оценить соотношения между  различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить  их с данными предыдущих периодов;

• направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам;

• организовать направление  письменных запросов (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации  о предоставлении необходимой информации;

• ознакомиться с аудиторским  заключением и письменной информацией  руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предыдущей аудиторской организацией;

• в случае необходимости  запросить у экономического субъекта первичные документы, относящиеся  к предыдущему отчетному периоду;

• рассмотреть влияние  на начальные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим  субъектом в соответствии с аудиторским  заключением за предыдущий отчетный период.

Результаты первичного аудита начальных и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности влияют на форму аудиторского заключения.

Если в результате проведения аудиторских процедур аудиторская  организация получила достаточный  объем аудиторских доказательств  в отношении того, что начальные  и сравнительные показатели бухгалтерской  отчетности достоверны и не содержат существенных искажений, и сформировала аналогичное мнение в отношении  отчетного периода, то аудиторская  организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой  отчетности в форме безусловно положительного аудиторского заключения. Если же аудиторская организация установит, что отдельные начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности содержат искажения, которые оказывают существенное влияние на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская отчетность отчетного периода достоверна, то аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в модифицированной форме аудиторского заключения.

 

 

 

 

 

 

 

2. Письменные заявления руководства  в соответствии с международными  стандартами аудита.

Основным руководством по использованию  в ходе аудиторской проверки информации о финансовой отчетности, представленной руководством хозяйствующего субъекта, для аудитора является МСА 580 «Заявления руководства», которым предусмотрена  обязанность аудитора получать соответствующие  заявления от руководства субъекта. В этом стандарте определены случаи, когда такая информация особенно важна и когда ее следует получать в письменной форме.

В разделе «Признание руководством своей ответственности за финансовую отчетность», в частности, отмечено, что аудитор должен получить доказательство того, что руководство признает свою ответственность за достоверное представление финансовой отчетности в соответствии с установленными основными принципами составления финансовой отчетности, а также того, что данная финансовая отчетность была утверждена руководством.

Указывается, что в ходе аудиторской  проверки руководство по своей инициативе или в ответ на конкретный запрос представляет аудитору множество заявлений. В тех случаях, когда они касаются вопросов, существенных для финансовой отчетности, аудитору следует:

• получить аудиторские доказательства, подтверждающие заявления руководства, из источников внутри или вне предприятия;

• оценить, являются ли заявления, сделанные  руководством, объективными и соответствуют  ли они прочей информации, полученной в ходе аудита, включая другие заявления, сделанные руководством;

• определить степень информированности  лиц, представивших заявления по конкретным вопросам.

Аудитор может попросить руководство  заявить, в частности:

• о признании своей ответственности  за составление и представление  финансовой отчетности;

• об отсутствии нарушений в учете  и искажений в отчетности;

• о полноте представленных аудитору документации и информации;

• о существовании связанных  сторон;

• об убытках по различным операциям;

• о планах и намерениях относительно активов;

• о праве собственности на активы;

• о порядке определения оценочных  значений;

• об оценке уместности допущения  непрерывности деятельности;

• о раскрытии условных обязательств и гарантий;

• о последующих событиях.

Если аудитор считает, что другие доказательства существуют и доступны, но он не может их получить, то это  расценивается как ограничение  объема аудита, несмотря на информацию, имеющуюся в заявлениях руководства. Однако в некоторых случаях доказательства могут быть получены исключительно-из заявлений руководства (например, информация о намерениях исполнительного органа относительно сохранения на балансе  каких-либо активов).

Согласно разделу «Документальное  оформление заявлений, сделанных руководством»  доказательства, подтверждающие факт получения аудитором заявлений  от руководства, должны найти отражение  в рабочей документации в форме  краткого изложения бесед с руководством или заявлений, предоставленных  руководству в письменном виде.

В связи с тем что письменные заявления являются сравнительно лучшим аудиторским доказательством, нежели устные, нужен серьезный подход к их оформлению и включению в состав рабочей документации в качестве аудиторских доказательств. Такие заявления могут быть документально оформлены в виде: письма-заявления от руководства; письма аудитора, в котором излагается его понимание заявлений руководства и которое затем подтверждается руководством; соответствующих протоколов заседаний совета директоров или аналогичного органа либо подписанного руководством экземпляра финансовой отчетности.