Контрольная работа по предмету "Внутрифирменные стандарты аудита"

ГОУ ВПО ВСЕРОССИЙСКИЙ  ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 
 
 

Контрольная работа

по  предмету Внутрифирменные стандарты аудита

вариант 28 
 

                                                     Выполнила: студентка 6 курса 

                     Группа № 5

                                                              Учетно-статистического факультета

                                      Специальность БУАА

                                                  Сухорукова Юлия Сергеевна 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Омск 2011

 

Содержание

     1. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

     2. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, регламентирующие процессы сбора аудиторских доказательств.

     Список  литературы 
 

 

1 вопрос: Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

     Методику  аудиторской проверки инвестиционных институтов определяет сам аудитор (аудиторская фирма) в соответствии с законодательством в области аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Деятельность  инвестиционных фондов осуществляется в соответствии со следующими законодательными и нормативными актами:

• Федеральным законом от 29.11.2002 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»;
• Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ) от 14.08.2002 г. № 31/пс «Об утверждении Положения о составе и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов» и др.

     В соответствии с главой 15 Федерального закона «Об инвестиционных фондах» их деятельность и бухгалтерская отчетность подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке.

     Основные  этапы аудита отчетности финансово-хозяйственной  деятельности инвестиционных фондов — это проверка общего порядка постановки учета и системы внутреннего контроля в депозитарии; порядка формирования уставного капитала, операций с акциями, эмитируемыми инвестиционным фондом, операций по начислению и выплате дивидендов акционерам; операций с ценными бумагами; формирования издержек деятельности; формирования финансовых результатов; начисления и уплаты налогов, взимаемых с инвестиционных фондов; оценки и составления отчетности о стоимости чистых активов фонда; ведения реестра акционеров.

     Бухгалтерский учет деятельности инвестиционных фондов базируется на основополагающих в сфере учета и отчетности документах, в том числе Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

     Основная  особенность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в инвестиционных фондах заключается в том, что эти функции выполняет не собственная внутренняя служба (бухгалтерия), а депозитарий — банк или иное юридическое лицо. Депозитарий осуществляет действия с ценными бумагами, а также денежными средствами, принадлежащими фонду, ведет учет движения имущества фонда, реализует другие функции согласно депозитарному договору.

     Документы, служащие основанием для операций с  денежными средствами, ценными бумагами, материальными ценностями, а также для совершения расчетных, кредитных и финансовых операций, вытекающих из хозяйственных договоров, подписывают совместно уполномоченные должностные лица инвестиционного фонда и депозитария фонда. Указанные документы без подписи уполномоченного лица депозитария считаются недействительными.

     Издержки  деятельности инвестиционного фонда  формируются в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Помимо  расходов, включаемых в себестоимость, на издержки деятельности фондов дополнительно относят:

     а) расходы по организации инвестиционного  фонда: расходы на рекламу при создании фонда;

оплату  банку за открытие счетов фонду;

расходы по оплате труда работников пунктов  подписки на акции инвестиционного фонда и отчисления на социальные нужды и др.;

     б) оплату текущих услуг депозитария  инвестиционного фонда (кроме расходов, отнесенных на организационные расходы, согласно депозитарному договору);

     в) оплату услуг управляющего инвестиционным фондом согласно договору об управлении инвестиционным фондом.

     В случаях, когда управляющим инвестиционным фондом является физическое лицо, в издержки деятельности включают:

     расходы по оплате труда персонала управляющего инвестиционным фондом и отчисления во внебюджетные социальные фонды;

     расходы, связанные с исследованием рынка  и расчетом стоимости портфеля ценных бумаг и чистых активов;

     расходы по оплате услуг средств массовой информации, связанные с публикацией курса акций инвестиционного фонда, публикацией информации и пересылкой отчетных документов фонда;

     плату за регистрацию котировки акций  инвестиционного фонда на фондовой бирже;

     расходы на бумагу, конверты, услуги учреждений связи и др.

     Расходы инвестиционного фонда, включаемые в состав издержек его деятельности, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце каждого месяца списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

     Наиболее  распространенной ошибкой при формировании издержек инвестиционного фонда является включение в их состав полной суммы расходов, разрешенных к отнесению на себестоимость, не методом прямого включения, а посредством нормирования.

     Деятельность  инвестиционного фонда начинается только после его регистрации в качестве юридического лица и получения соответствующей лицензии. При этом следует учитывать, что для получения лицензии на право деятельности на рынке ценных бумаг необходимо наличие квалификационных аттестатов соответствующей категории у всех специалистов инвестиционного фонда, находящихся в его штате и занимающих должности, которые подлежат обязательной аттестации.

     Операции  с ценными бумагами и иными  финансовыми вложениями являются основным видом деятельности инвестиционных фондов. От прибыльности подобных операций напрямую зависят уровень дивидендных выплат и, соответственно, курсовая стоимость акций.

     Приобретаемые инвестиционным фондом ценные бумаги в зависимости от целей их приобретения учитываются по дебету счета 58 «Финансовые  вложения». Покупная (учетная) стоимость  ценных бумаг' складывается из затрат по их приобретению, включая сумму вознаграждения, уплаченного посреднику.

     Дивиденды, полученные по ценным бумагам, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Реализация  инвестиционным фондом ценных бумаг  отражается в бухгалтерском учете по учетной стоимости записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 58, а также счетов учета расходов по продаже ценных бумаг, включая суммы уплаченных комиссионных и вознаграждений. Сумма выручки, полученной от продажи ценных бумаг, учитывается по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и расчетов. При этом учетная стоимость ценных бумаг, отраженная по дебету счета 91 и кредиту счета 58, определяется одним из следующих методов, выбираемых советом директоров инвестиционного фонда в соответствии с его учетной политикой: метод средней цены, метод ФИФО, метод ЛИФО. Выбор метода оценки учетной стоимости ценных бумаг является одним из элементов учетной политики инвестиционного фонда.

     Сальдо  счета 91 (кредитовое — прибыль, дебетовое — убыток) ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

     При образовании инвестиционного фонда  исключительно в форме акционерного общества открытого типа непременными условиями, вносимыми в учредительные документы, являются обязательность полного распределения уставного капитала фонда между учредителями на момент учреждения и обязанность учредителей оплатить 100% стоимости уставного капитала не позднее 30 дней со дня регистрации инвестиционного фонда.

     Первая  подписка на акции инвестиционного фонда осуществляется не позднее трех месяцев со дня его регистрации.

     Законодательство  предусматривает возможность оплаты уставного капитала инвестиционного фонда только денежными средствами в наличном или безналичном порядке, ценными бумагами, недвижимым имуществом. Однако при учреждении инвестиционного фонда доля недвижимого имущества не должна превышать 25% его уставного капитала.

     В отличие от иных организаций, в балансе  которых по статье «Уставный капитал» показывается его объявленная величина, в балансах инвестиционных фондов статья «Уставный капитал» отражает сумму, фактически внесенную акционерами.

     Денежные  средства и имущество, поступающие  от акционеров в счет оплаты приобретаемых  акций фонда, отражаются в депозитарии по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету соответствующих счетов имущества. Таким образом, счет 75 «Расчеты с учредителями» при отражении операций по формированию уставного капитала фондов не используется.

     Учет  неоплаченных акций инвестиционного фонда ведется по их номинальной стоимости на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

     Инвестиционный  фонд может размещать акции по номинальной стоимости или стоимости, превышающей ее. В случае реализации фондом собственных акций по цене выше номинала образовавшийся при этом эмиссионный доход относится на увеличение добавочного капитала (кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход»).

     Инвестиционный  фонд может проводить операции по выкупу собственных акций, что отражается по кредиту счетов денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 80 «Условный капитал» в размере номинальной стоимости акций и, в случае выкупа акций по цене выше номинала, с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму убытков в виде превышения выкупной цены над номиналом акции. В случае превышения номинальной цены над выкупной образовавшаяся прибыльная разница отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

     Инвестиционный  фонд в соответствии с действующим гражданским законодательством является коммерческой организацией, т.е. основная цель его деятельности — получение прибыли, часть которой распределяется в виде дивидендов между акционерами фонда. Утверждение порядка расчетов дивидендов в соответствии с действующим законодательством отнесено к компетенции общего собрания акционеров, поэтому при аудите инвестиционного фонда необходимо проконтролировать наличие соответствующего механизма, утвержденного общим собранием акционеров, а также соответствие размера сумм, фактически выплаченных в виде дивидендов, расчетным величинам.

     Начисление  дивидендов по акциям инвестиционного  фонда с момента их объявления отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» или кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в случае выплаты дивидендов учредителям — физическим лицам). Операции по выплате дивидендов акционерам фонда учитываются по кредиту счетов денежных средств и дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда».

     Налогообложение инвестиционных фондов осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. При проверке правильности расчетов с бюджетами по налогам необходимо учитывать категории фонда (например, паевой инвестиционный фонд, негосударственный пенсионный фонд и др.) и осуществляемые операции.