Методические подходы к аудиторской проверке

Вариант №5

Тема: Методические подходы к аудиторской проверке.

1.Аудиторская программа.

2. Аудиторские доказательства.

3. Аудиторские процедуры.

4. Документирование аудита.

5. Аудит в условиях компьютерной обработки данных. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Аудиторская программа.

Программа   аудита   является   развитием  общего  плана и   представляет      собой    детальный      перечень    аудиторских процедур необходимых   для практической   реализации плана аудита. Программа   служит   подробной   инструкцией  для   ассистентов   аудитора,   а   для  руководителей    аудиторской     организации        и  аудиторской   группы   — одновременно   и   средством   контроля   качества   работы.   Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить   номером       или   кодом   каждую   проводимую   аудиторскую   процедуру,   чтобы   иметь   возможность   в   процессе       работы ссылаться      на них в своих рабочих документах.                                                            Аудиторскую программу следует составлять в виде программы  тестов           средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.                    Программа тестов средств контроля — это перечень   совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании  системы     внутреннего контроля  и  учета. Тесты  средств   контроля   помогают   выявить   существенные  недостатки средств контроля экономического  субъекта.  Аудиторские процедуры по существу   — это детальная   проверка правильного отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.  Программа  аудиторских   процедур по существу   представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных   проверок.                                             Для   процедур   по существу аудитору  следует определить, какие  именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять,  и составить программу        аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.                                                                     В  зависимости   от   условий   проведения   аудита   и   результатов            аудиторских процедур программа может пересматриваться.  Причины и результаты  изменений следует документировать. Выводы   аудитора   по  каждому разделу аудиторской   программы, документально отраженные  в рабочих документах, являются фактическим   материалом  для  составления   аудиторского  отчета (письменной   информации   руководству экономического   субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования   объективного  мнения  аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического  субъекта.                                                                                                                           По окончании   процесса  планирования   аудита  общий  план  и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы  в порядке, установленном  в аудиторской  организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Аудиторские доказательства.

Аудиторские  доказательства  —   это информация,  полученная   аудитором      при проведении  проверки,  и  результат  анализа  указанной информации,         на  которых   основывается   мнение  аудитора.  К аудиторским доказательствам   относятся,   в  частности, первичные  документы  и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).                     В качестве доказательств в аудите может быть использована любая    информация,  позволяющая  аудитору  формировать  свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.                                                           Аудиторская организация  и индивидуальный  аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов,        на которых основывается мнение аудитора.                                                    Аудиторские доказательства  получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых  процедур  проверки                  по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.                    Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении  надлежащей  организации        и  эффективности  функционирования систем бухгалтерского учета и внутрен-него контроля.                                                                                                          Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения  аудиторских доказательств существенных  искажений  в финансовой (бухгалтерской)      отчетности. Указанные  процедуры проверки проводятся в следующих формах:     -детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;                                                                                  -аналитические процедуры.                                                                                       Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего     или  внешнего), а также от формы  их  представления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего: аудиторские доказательства,  полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; аудиторские  доказательства, собранные      непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные     от аудируемого лица; аудиторские доказательства  в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена           в результате рассмотрения  аудиторских  доказательств  по отдельности.               И напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника,   не  соответствуют доказательствам, полученным   из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.  Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным  основанием для отказа от выполнения  необходимой процедуры.                                                                                                                      При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.                                                                                                            Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.        Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию,   полученную  от  третьей стороны  в  письменном  виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).                                                                   Смешанные аудиторские доказательства  включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или  устном  виде  и   подтвержденную  третьей  стороной  в письменном виде.                              Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем смешанные и внутренние. Аудиторские  доказательства  должны  быть достоверными и достаточными.      Их достаточность  в каждом  конкретном случае определяется аудиторами самостоятельно на основе оценки системы внутреннего контроля и величины    их аудиторского риска.                                                                                                        Для составления объективного  и  обоснованного  заключения аудитор обязан   собрать достаточное   количество   качественных доказательств.           Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.                                                                                                             Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах,   составленных  в  виде записей  об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских  процедур. Данные  полученных доказательств используются  при    составлении   аудиторского    заключения  и  отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.                                                                  Источники аудиторских доказательств. Источниками получения  аудиторских   доказательств (доказательной информацией) являются:                                              -первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;                               -регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;                                       -результаты   анализа  финансово-хозяйственной   деятельности экономического субъекта;                                                                                                                                       -устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;               -сопоставление одних документов экономического субъекта с другими,  а также   сопоставление   документов экономического субъекта с документами третьих лиц;                                                                                                                                            -результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;                                                                                -бухгалтерская отчетность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.Аудиторские процедуры.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица)  и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.                                                                                                      Инспектирование   — это  проверка  записей,  документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.                                                                           Документальные  аудиторские  доказательства,  характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:                                                                               -документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);                                                                                -документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);                                 -документальные аудиторские доказательства,  созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).                                                       Проверка   документов,  касающихся  имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно  относительно права собственности на него               или его стоимостной оценки.                                                                              Наблюдение — это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля,  по которым не остается документальных свидетельств для аудита).                                              Запрос — это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным   письменным  запросом, адресованным   третьим лицам, так  и неформальным   устным  вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он           ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.  Подтверждение — это ответ на запрос об информации, содержащейся                    в  бухгалтерских  записях  (например, аудитор  обычно запрашивает   подтверждение  о дебиторской  задолженности непосредственно у дебиторов).  Пересчет — это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.                                                                          Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной  аудитором  информации,  исследование  важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. 
 
 
 
 
 
 
 

4.Документирование аудита.

Аудит,  проводимый   аудиторской  организацией, должен  сопровождаться обязательным документированием,  т.е. отражением  полученной   информации          в рабочей  документации  аудита, оформленной  в соответствии  с настоящим   правилом (стандартом) аудиторской деятельности.                                                         К рабочей документации аудита относятся:                                                                       -планы и программы проведения аудита;                                                                                  -описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;                  -объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;                                      -копии, в том числе фотокопии, документов  экономического субъекта;                              -описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;                                                                                                        -аналитические документы аудиторской организации;                                                -другие документы.

    Примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации:                                                                     - материалы относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;                                                                                 -извлечения из копии учредительных документов экономического субъекта,                     а также иных важных юридических документов его (договоров, контрактов, протоколов и т.п.)                                                                                                                   -материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита;     -записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их); -аналитические материалы хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;                                                                                                                  -записи, содержащие анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта;                                                                               -записи о характере, дате проведения   и объеме  проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур;                                                                                              -материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами;                                                                                         -сведения   о том,  кем и когда выполнялись  аудиторские  процедуры;                           -копии  переписки с другими   аудиторскими  организациями, экспертами                     и прочими лицами  в связи с проводимым  аудитом экономического субъекта;      -копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим   субъектом   по  поводу  вопросов,  возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита;                                                                                                                           -письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта;                           -копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта;                                                                                                                             -выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.                 Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в  отношении    которого  проводится  аудит, или  от  других лиц.                                                                                     Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя из:                    -характера проводимой работы;                                                                                       -характера и сложности деятельности экономического субъекта;                                        -состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;                                                 -надежности системы внутреннего  контроля   экономического субъекта;                         -необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала   аудиторской организации  при  выполнении отдельных процедур.               Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность,  не предписывают такие формы.                                                                                         Рабочая  документация  находится  в  собственности  аудиторской организации, проводившей аудит. Копии (в том числе фотокопии) документов  экономического  субъекта  могут  быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта. Экономический   субъект, в отношении которого проводился   аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию           или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством.                                                                   Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциаль-ными  и не подлежат разглашению аудиторской организацией. Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять  рабочую   документацию  другим   лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев,  прямо  предусмотренных законодательством.          Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:                                                                                                                          -составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;                                                                                                        -подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией   в соответствии   с актами,  регулирующими   аудиторскую деятельность;                           -осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;                             -планирования аудита аудиторской организацией.                                               Рабочая документация должна содержать записи о планировании аудита,              записи  о характере, времени   проведения и объеме выполнения аудиторских     процедур и  выводы,  сделанные  на основе полученных в ходе аудита сведений. Все существенные  вопросы, требующие   профессионального   суждения   аудитора,   вместе   с   выводами,   сделанными   по   этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.                                                                   Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем           чтобы  опытный  аудитор, ознакомившись  с ней, мог получить общее представление о проведенном  аудиторской организацией аудите.

    Сведения, включенные в рабочую документацию, излагаются ясно и четко, чтобы были очевидны  их содержание и форма и невозможны различные толкования.                                                                                                                     Рабочая  документация  должна  создаваться  своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.                                                                        Рабочая документация  может создаваться  на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней,                 в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве. Записи  в  документах должны  производиться   средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.                                                                                                     Если в рабочей документации используются условные обозначения(символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены.                                                 По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.                                                         Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки («файлы»), заведенные для каждого аудита отдельно. Система расположения документов в папках устанавливается аудиторской организацией. Рабочая документация хранится в сброшюрованном виде.                                                                    Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее  в  архив   организует  руководитель  аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.                                                                                                          Рабочая документация, фиксирующая проводимый или проведенный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым   аудитом   данного   экономического  субъекта, как  правило, не допускается.                                   Рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации не менее           пяти лет.

В случае пропажи или порчи рабочей документации руководитель  аудиторской   организации  должен  назначить служебное расследование, результаты которого оформляются соответствующим актом.                                                                       Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называемых досье   на  клиента. Досье  разделяют   на текущие,  постоянные  и специальные.                    Текущее досье содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите. Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита длительное время.  Специальные досье — это досье менеджера, в котором содержатся документы, связанные с решением организационных вопросов аудита, взаимоотношениями        с руководством экономического   субъекта   и  третьими  лицами, или   другая   специальная информация; специальные постановления, указы; налоговая                 документация; данные по соблюдению законодательства и т.п.                    Текущее досье должно содержать все сведения, необходимые и достаточные для: -составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской фирмой;                                                                                                                  -подтверждения того, что аудит проведен аудиторской фирмой в соответствии             с нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность;                             -осуществления аудиторской фирмой контроля за ходом аудита;                                        -планирования аудита аудиторской фирмой.                                                            Рабочие документы должны содержать записи  о планировании аудита, характере, времени проведения и объеме выполненных процедур, а также выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.                                     Все существенные   вопросы,  требующие   профессиональной оценки, вместе                   с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочих документах.                                                                                                           Постоянное досье, как правило, содержит:                                                                                   -организационную  информацию, установленную   законом: данные об акционерах; данные о директорах; данные о секретаре;  местонахождение органа управления делами; копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации;                                                                                                                                   -информацию  о  предприятии  и  его деятельности: основные виды деятельности и размещение дочерних предприятий и филиалов; конкретное законодательство           и правила; историю предприятия; сводку прошлых результатов; характеристику основного   персонала;  описание  особенностей  бухгалтерского  учета  и внутреннего   контроля;  схемы  организации   управления;  схемы последовательности операций; подробности договора о сотрудничестве:                копии договоров о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ; подробности особых требований к аудиту; подробности неаудиторских услуг;                                                                                                                                             -информацию для аудита: контакты клиента; банковскую информацию; информацию о юристах; основной аудиторский персонал; адреса мест проведения аудита; важные соглашения: торговые договоры; договоры о продаже в рассрочку или об аренде; договоры о ссудах;                                                                          -информацию об особенностях налогообложения клиента.