Методика бухгалтерского учета экспортных операций

      Доклад

      Уважаемые председатель и члены государственной  аттестационной комиссии, Вашему вниманию предлагается выпускная квалификационная работа на тему: Бухгалтерский учет экспорта товаров и услуг, выполненная  на материалах ООО «Нордгаз».

      Актуальность  темы исследования обусловлено тем, что сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.

      Целью данной работы явилось изучение методики бухгалтерского учета экспортных операций в условиях конкретной организации  и определение направлений ее совершенствования. Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

      - дано понятие и охарактеризовано  государственное регулирование  экспортных операций;

      - изучены цели и задачи бухгалтерского  учета экспортных операций;

      - проанализировано нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учета  экспортных операций;

      - рассмотрены особенности бухгалтерского  и налогового учета экспортных  операций в условиях конкретного  предприятия;

      - разработаны мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета экспортных операций.

      По  итогам изучения методики бухгалтерского учета экспорта товаров были сделаны  следующие выводы..

      Экспорт – это таможенный режим, при котором  товары (работы, услуги) вывозятся за пределы России без обязательства об их ввозе обратно. Особенности бухгалтерского учета экспорта товаров в значительной степени зависят от условий внешнеторгового контракта, заключенного между российским поставщиком и зарубежным покупателем.   Бухгалтерский учет экспорта товаров строго регламентирован как нормативно-правовыми актами в сфере бухгалтерского учета, так и документами в части регулирования внешнеэкономической деятельности и валютного контроля.

      Целью бухгалтерского учета экспортных операций  является  формирование полной и  достоверной информации  о состоянии данных операций для всех заинтересованных пользователей. Основными задачами бухгалтерского учета экспорта товаров является обеспечение раздельного учета товаров для продажи внутри России и на экспорт, правильное распределение затрат по видам товаров, достоверное и своевременное отражение операций по реализации товаров на экспорт на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, правильное исчисление НДС и налога на прибыль по экспортным операциям.

      В работе была рассмотрена методика бухгалтерского учета и налогообложения экспорта товаров в условиях предприятия ООО «Нордгаз». В ходе работы выяснилось, что исследуемое предприятие осуществляет продажу товаров, как на территории Российской Федерации, так и на экспорт. Этим фактом обусловлена необходимость ведения данным предприятием раздельного учета экспортных операций и продаж на внутреннем рынке.

      В ходе работы выяснилось, что исследуемое  предприятие соблюдает требования Положения по бухгалтерском учету  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» при осуществлении операций в иностранной валюте, связанных с экспортом товара, в соответствии с требованиями.

      ООО «Нордгаз» правильно начисляет и своевременно уплачивает вывозные таможенные пошлины на товары, вывозимые данным предприятием с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе (по ставкам, установленным Постановлением Правительства РФ от 9 декабря 1999 г. № 1364) и таможенные сборы за таможенное оформление товаров  (в размерах, установленных Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863).

      ООО «Нордгаз» обеспечивает  правильность отражения экспортных операций в бухгалтерской отчетности. Выручка от реализации товаров при этом признается в момент отгрузки товара и пересчитывается в рубли по курсу валюты на дт отгрузки. Положительные курсовые разницы, возникающие в ходе экспортных операций, отражаются в Отчете о прибылях и убытках в составе прочих доходов. Отрицательные курсовые разницы и комиссионное вознаграждение банку отражаются в бухгалтерской отчетности в составе прочих расходов.

      Организация раздельного учета товаров, приобретаемых  в ООО «Нордгаз» для продажи на внутреннем рынке и на экспорт, была признана неудовлетворительной, поскольку предприятие не имеет возможности анализировать направления реализации товаров без осуществления  предварительной трудоемкой выборки данных из различных регистров аналитического учета товаров. В связи с этим, контроль за оплатой отгруженных на экспорт товаров при данном варианте учета является ослабленным.

        О неудовлетворительном контроле  за экспортными операциями свидетельствует  и тот факт, что в ООО «Нордгаз» не ведется журнал регистрации внешнеторговых контрактов и не разработаны регистры  аналитического учет по каждой экспортной сделке.

      Учет  отгрузки товаров на экспорт в  ходе работы был признан не рациональным. Отгруженные на экспорт товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» и не дают информации о месте нахождения отгруженного товара – на территории СНГ, или за пределами Российской Федерации.

      В целях совершенствования бухгалтерского учета экспорта товаров ООО «Нордгаз» были рекомендованы следующие мероприятия:

      - организовать аналитический учет  товаров, приобретаемых в ООО  «Нордгаз» для реализации на внутреннем рынке и на экспорт, на отдельных субсчетах к счету 41 «Товары» и в специально разработанной в ходе работ ведомости;

      - для отражения в учете продвижения экспортных товаров от поставщика к грузополучателю по всем этапам пути ООО «Нордгаз» целесообразно открывать к счету 45 субсчета второго порядка;

      - вести карточки учета внешнеторговых  контрактов и  книгу регистрации  внешнеторговых контрактов, с отметкой их исполнения;

      -  ужесточить контроль за условиями  внешнеторговых контрактов.

      В работе был рассмотрен порядок налогообложения  экспорта товаров в ООО «Нордгаз» налогом на прибыль организаций. При этом выяснилось, что исследуемое предприятие отражает выручку от реализации товаров на экспорт в составе доходов от обычных видов деятельности в рублях  учетом курса доллара на дату отгрузи товаров. Отрицательные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных расходов, а положительные курсовые разницы -  в составе  внереализационных доходов

      Как показало исследование, исчисление и  уплата НДС по экспортным операциям  в ООО «Нордгаз»  осуществляется в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Особенностью налогообложения данного предприятия является наличие как экспортных операций, которые облагаются НДС по ставке 0 %, так и торговых операций на внутреннем рынке, которые облагаются НДС по ставке 18 %.

      Положительной оценки заслуживает тот факт, что на предприятии обеспечивается раздельный учет НДС по различным ставкам. Однако этот учет организуется только в обязательных налоговых регистрах и недостаточен для осуществления внутреннего контроля за налогообложением.

      Организация аналитического учета к счету  19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» была признана неудовлетворительной, поскольку не учитывает специфики деятельности предприятия (наличие экспортных операций).

      Для совершенствования системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС в части экспортных операций ООО «Нордгаз» были рекомендованы следующие мероприятия:

      - для организации раздельного  учета НДС по различным ставкам  разработать специальные налоговые  регистры – ведомости;

      - организовать аналитический учет  по счету 19 на отдельных субсчетах и в ведомостях по товарам, работам, услугам, используемым для операций, облагаемых по ставке 18 %; по товарам, работам, услугам, используемым для операций, не облагаемых налогом; по товарам, работам, услугам, используемым для операций, как облагаемых, так и не облагаемых налогом.

      - за базу распределения НДС  по товарам, работам, услугам,  которые напрямую невозможно  распределить между облагаемыми  и необлагаемыми операциями, выбрать  общую стоимость отгруженных  товаров за предыдущий налоговый период.

      Результаты  проведенного изучения системы бухгалтерского учета экспорта товаров подтверждают, что  рассмотренные финансово  – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в  соответствии с нормативными актами, регулирующими внешнеторговую деятельность, бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.  Регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность ООО «Нордгаз» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации об экспорте товаров по состоянию на 1 января 2009г.

      Доклад  окончен, спасибо за внимание.