Международные стандарты аудита

«Международные стандарты  аудита» – это сравнительно новый  самостоятельный курс, появление  которого обусловлено процессом реформирования системы бухгалтерского учета в России, переходом отечественной практики ведения учета на международные стандарты учета и отчетности.

В результате этого появилась  потребность в знании международных  аудиторских стандартов. Развитие в  нашей стране аудита и принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  обусловили необходимость пересмотра имеющихся у нас в стране аудиторских правил для преобразования их в нормативные документы Федерального уровня.

Законодательством предусмотрено  создание внутренних правил (стандартов) профессиональными аудиторскими объединениями.

Сегодня при лицензировании аудиторских организаций особое внимание уделяется вопросам качества услуг, которое невозможно без стандартизации.

В этой связи повысился  интерес к методологии аудита и повысилась потребность у специалистов в области аудита в освоении международных стандартов аудиторской деятельности и положений о международной аудиторской практике.

Международная федерация  бухгалтеров, организующая работу по формированию и внедрению международных стандартов финансовой отчетности и аудита, проводит большую работу по совершенствованию методологической работы в области аудиторских проверок и оказания сопутствующих услуг.

Изучение международных  стандартов аудита призвано помочь специалистам аудиторских фирм грамотно организовать свою работу и повысить ее качество для того, чтобы более полно  удовлетворять потребности общества в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности аудируемых компаний.

1.1. Назначение международных  стандартов аудита (МСА)

 

С развитием рынка и  интеграционных процессов в экономике  разных стран и превращением отдельных  аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе.

В условиях рынка предприятия  кредитные учреждения, другие хозяйствующие  объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений  должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию.

Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и, прежде всего, коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими  законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения  достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

– возможность поступления  необъективной информации со стороны  администрации в случаях конфликта  между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

– зависимость последствий  принятых решений (они могут быть весьма значительными) от качества информации;

– необходимость специальных  знаний для проверки информации;

– частое отсутствие у пользователей  информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели  к возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Аудиторские услуги – это  услуги посредников, устанавливающих  достоверность финансовой информации.

Для качественного и успешного  проведения аудиторских услуг возникает  необходимость применения в аудиторской  практике единых правил (стандартов) аудита.

Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы  и правила, которые помогают аудиторам  выполнять их обязанности по проведению проверок, и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности.

Кроме того, в некоторых  странах, наряду со словом «Стандарт», используются другие словосочетания, например, «Положения по практике аудита» (Англия) или «Профессиональные нормы и комментарии» (Франция).

В аудиторских стандартах подробно описаны все требования, которые нужно выполнять в  ходе аудита; как планировать работу, правильно знакомиться с бизнесом клиента, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также определяется степень существенности для ошибок, объясняется, как собирать и оценивать аудиторские доказательства, проводить выборочную проверку, наконец, делать аудиторские заключения.

Применение стандартов является своеобразной гарантией качества аудиторских  услуг.

На западе проведение аудита без стандартов исключено, поскольку  там аудит рассматривается как  процедура подтверждения достоверности отчетности, и такая процедура должна быть именно стандартизирована, а не сводиться к бессистемному поиску отдельных, часто мелких и незначительных решений.

Разработкой, внедрением и  продвижением этих стандартов непосредственно  занимается Международная федерация  бухгалтеров (МФБ) – Международное объединение бухгалтеров.

Международная федерация  бухгалтеров и крупнейшие международные  компании выступили с новой инициативой, направленной на повышение качества стандартов финансовой отчетности и аудита во всем мире, что позволит защитить интересы международных инвесторов и будет способствовать более активному перемещению капитала между странами.

В сответствии с данной инициативой планируется создать новое объединение фирм под эгидой Международной федерации бухгалтеров, которое совместно с Федерацией будет разрабатывать международные стандарты бухучета и аудита и оказывать содействие в их внедрении в практику.

Кроме того, предлагается установить систему независимого контроля за деятельностью МФБ в сфере защиты интересов общества. В объединение фирм под эгидой МФБ может вступить любая компания, клиентами которой являются транснациональные корпорации, при этом компания должна соблюдать жесткие требования в отношении качества, в том числе:

– руководствоваться международными стандартами аудита и Кодексом этики  МФБ при проведении аудиторских проверок;

– обеспечивать наличие  эффективной системы внутреннего  контроля, в том числе анализ организации  работы внутри фирмы;

– проводить обучение в  области международных стандартов бухучета и аудита, в том числе  в сфере Кодекса этики;

– не препятствовать внешним аудиторам проводить регулярные проверки качества своей деятельности;

– оказывать содействие в становлении профессиональных объединений и внедрении международных  стандартов учета и аудита в развивающихся странах.

В целях повышения качества отчетности государственных учреждений Комитет МФБ по государственному сектору приступил к осуществлению многолетнего проекта, в рамках которого планируется разработать стандарты и методические указания по бухгалтерскому учету, удовлетворяющие требованиям правительств, министерств, налогоплательщиков и рейтинговых агентств.

 

1.2. Связь МСА  с национальными стандартами

 

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются несколько организаций. Непосредственно аудиторскими стандартами занимается Комитет по международной аудиторской практике (International Auditing Practices Committee – IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров (IFАС), которая была создана в 1997 году.

Международные правила (стандарты) проведения аудита, которые издает комитет, способствуют развитию профессии  в тех странах, где уровень  профессионализма ниже общемирового, и унификации по мере возможности  подхода к аудиту в международном  масштабе.

В разных странах по-разному  применяют международные стандарты.

Это связано с тем, что  стандарты по возможности практического  применения делятся на несколько  групп:

В первую группу входят стандарты, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком  и полностью.

Ко второй группе относятся  стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными  изменениями.

Стандарты третьей группы нуждаются не только в уточнениях, но и в создании соответствующих  экономических, политическх и других условий для их введения.

В четветую группу относят стандарты, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития и национальной психологии.

В связи с этим в некоторых  странах проявляют осторожность при формировании собственных и  применении международных стандартов аудита.

Так, например, в Канаде, Великобритании и США, имеющих свои национальные стандарты, международные стандарты  аудиторскими организациями только принимаются к сведению.

В то же время в других странах, например в Австралии, Бразилии, Голландии и др., международные  стандарты используют в качестве базы для разработки собственных.

Именно по этому пути идут крупные отечественные специалисты  при разработке стандартов аудита в  Российской Федерации.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия и др.), международные стандарты воспринимаются в качестве национальных.

Аудиторские правила являются основанием для доказательства в  суде качества проведения аудита и  определения меры ответственности  аудиторов.

Стандарты определяют общий  подход к проведению аудита, масштаб  проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы  методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

К общепринятым правилам (стандартам), в зависимости от изменения экономических  условий, выпускаются дополнения, подлежащие выполнению аудиторами.

Аудитор, допускающий в  своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причины  этих отступлений.

Кроме общепринятых правил (стандартов) аудиторы руководствуются  и другими, в том числе аттестационными  стандартами прогнозов и планов, а также этическим кодексом аудитора.

Следует иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в  целом, но не конкретных действий, приемов, способов, процедур, применяемых в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых должна быть обоснована.

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; Внутренние правила (стандарты) аудиторской  деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.

 

1.3. Значение аудиторских  стандартов и норм

 

Значение стандартов состоит  в том, что они

– обеспечивают высокое  качество аудиторской проверки;

– содействуют внедрению  в аудиторскую практику новых  научных достижений и помогают пользователям  понять процесс аудиторской проверки;

– устрняют необходимость контроля со стороны государства;

– помогают аудиторам вести  переговоры с клиентом;

– обеспечивают связь отдельных  элементов аудиторского процесса;

– заставляют аудиторов  постоянно повышать свои знания и  квалификацию;

– обеспечивают сравнимость  качества работы отдельных аудиторских  организаций;

– рационализируют и облегчают  аудиторскую работу.

Вместе с тем правила  аудита не являются подробными правилами  и нормативами, охватывающими всю  аудиторскую работу.

В них содержатся ясные  и краткие обобщения принципов  аудита, а также те сложившиеся  профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской  деятельности, подкреплены опытом работы огромного числа аудиторов в разных странах мира.

Эти стандарты в дальнейшем получили международное призвание.

Аудиторские правила (стандарты) и нормы могут использоваться юридическими инстанциями в качестве руководства, ориентира при рассмотрении компетентности и работы аудитора.

Контрольные вопросы

 

1.    Какова основная  цель международных стандартов  аудита?

2.    Имеет ли право  аудитор в своей практике отступать  от стандартов?

3.    В чем проявляется  основное значение аудиторских  стандартов?

4.    Предполагают  ли международные аудиторские  стандарты контроль со стороны  государства?

5.    Что содержат  в себе Международные стандарты  аудита?

6.    Как используются  МСА в других странах?

7.    Чем руководствуются  аудиторы помимо общепринятых  стандартов?

8.    Н какие группы подразделяются правила аудиторской деятельности?

9.    Какие организации занимаются разработкой профессиональных требований на международной уровне?

 

2.1. Содержание  стандартов

 

Международные стандарты  аудиторской деятельности (МСА) состоят  из четырех взаимосвязанных последовательных частей: основные постулаты (закономерности, логические принципы и необходимые  условия, представляющие общую основу стандартов аудиторской деятельности; они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений и составления отчетов, в частности, в случаях, когда конкретные стандарты неприменимы); общие стандарты (определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ними (подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита).