Международные стандарты финансовой отчетности и их роль в экономической жизни общества

1.Международные  стандарты финансовой  отчетности и их  роль в экономической  жизни общества 

1.1.Основная  идея и методологическая  основа Международных  стандартов финансовой  отчетности 

     Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), International Financial Reporting Standards, ранее известные как International Accounting Standards, все основательнее входят в нашу жизнь. В отечественных нормативных документах появляются категории явно заимствованные из МСФО. При этом нередко говорят, что учет в России не соответствует МСФО, и переход к МСФО — это процесс еще далеко не завершенный. И следует признать, что многое, касающееся МСФО, на сегодняшний день остается туманным и не до конца понятным.

     Идея  МСФО заключается в том, чтобы сделать сопоставимой отчетность компаний разных стран. XX век в истории экономической жизни общества стал веком зарождения и распространения транснациональных корпораций. Им стало необходимо составлять отчетность, объединяющую показатели бухгалтерских балансов компаний, находящихся в разных странах, понятную при этом их инвесторам во всем мире. Бухгалтерский учет в современном его понимании имеет многовековую историю. И в разных странах, эту историю формировавших, сложились свои бухгалтерские школы, со своими методологическими особенностями, своей спецификой подходов к трактовке финансового положения хозяйствующих субъектов. Школы эти формировались под влиянием целого ряда факторов: социальных, экономических, юридических условий, доминирующего положения различных пользователей бухгалтерской отчетности. Своя исторически сформировавшаяся учетная школа существует и в России.

     Однако  существование таких страновых различий делало отчетность компаний, составляемую в разных государствах, несопоставимой. Это стало серьезной проблемой. Возникла необходимость в создании, по выражению Л.З. Шнейдмана, «единого мирового языка финансовой отчетности». Реальные предпосылки этого процесса появились после Второй мировой войны: все более значимую роль в экономике стали играть транснациональные корпорации, активно развивались международные финансовые рынки и мировая торговля.

     В 1973 г. общественные бухгалтерские и  аудиторские организации ряда стран (в том числе Австралии, Великобритании, Германии, Канады, США, Франции) создали  международную профессиональную, неправительственную  организацию — Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) — International Accounting Standards Committee foundation (IASC), — который приступил к разработке и пропаганде принципиально новой системы документов, определяющих содержание бухгалтерской отчетности.

     Хотя  в целом такая система сложилась  к концу 1980-х гг., она не нашла  широкого распространения и не получила практически никаких властных полномочий. Поэтому Комитет МСФО в рамках проекта обеспечения сопоставимости бухгалтерской отчетности пересмотрел  целый ряд уже принятых стандартов, сместив акцент с отчета о прибылях и убытках на бухгалтерский баланс и сократив число возможных альтернатив  формирования отчетных показателей. Постепенно к середине 1990-х гг. МСФО начинают играть все более значимую роль на крупнейших мировых рынках.

     К декабрю 1998 г. была завершена работа по созданию «основного комплекта» стандартов. А затем последовали организационные  преобразования. В апреле 2001 г. КМСФО  был реорганизован в Совет  по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) и существенно  активизировал свою работу. С этого  момента МСФО стали буквально  завоевывать мир. Более 50 крупнейших стран приняли специальные планы  перехода на МСФО или сближения национальных стандартов с МСФО. Россия также  не стала здесь исключением. ЕС обязал компании, чьи ценные бумаги обращаются на европейских биржах, использовать с 2005 г. МСФО при составлении консолидированной  финансовой отчетности. Совет по стандартам финансовой отчетности США подписал соглашение с КМСФО об устранении различий между американской и международной  системами отчетности.

     Таким образом, МСФО сегодня — это объективная реальность, это очередной, значимый шаг в развитии практики бухгалтерского учета во всем мире.

     Собственно  механизм разработки и принятия МСФО представляет собой соглашение представителей разных бухгалтерских школ. Однако это исключительно  организационная  сторона. С содержательной точки зрения МСФО представляют собой  методологический документ, имеющий определенную теоретическую базу. И она существенно  отличается от традиционных для России взглядов на бухгалтерскую  методологию.

     В основе МСФО лежит теория англо-американской школы учета, идея которой состоит  в отражении, прежде всего, экономического содержания фактов хозяйственной жизни  и положения предприятия в  целом. Это определяет подходы МСФО к квалификации основных учетных  категорий: активов, обязательств, доходов, расходов, прибыли, капитала и проч. и к оценке элементов отчетности. Россия же исторически принадлежит  к так называемой континентально-европейской  школе, теоретические основы которой  составляет ориентация на правовое содержание отражаемых фактов, для которой свойственна  зависимость учетной методологии  от правовых норм. Различия эти легко  объяснить на простом примере. В  России критерием признания актива выступает объем юридических  прав на него. Если имущество принадлежит  предприятию на праве собственности  — оно включается в состав его  активов. С экономической же точки  зрения основным критерием признания  актива является его способность  приносить предприятию доходы (или  сокращать расходы), независимо от наличия  права собственности на это имущество.

     Наряду  с этим важнейшей характеристикой  англо-американской бухгалтерии является приоритет профессионального мнения бухгалтера над предписаниями учетных регулятивов, что совершенно чуждо отечественной практике. Для нас привычным положением вещей является четкая заданность порядка действий по ведению учета предписаний нормативных документов. В связи с этим даже такой могущий приносить предприятию очевидные экономические выгоды инструмент как учетная политика до сих пор воспринимается многими как бесполезная, но необходимая обязанность.

     Однако  не нужно забывать о том, что концепция  профессионального суждения бухгалтера направлена на формирование достоверной  и объективной (беспристрастной) информации о финансовом положении предприятия, а не на влияние на мнение пользователей с целью, например, привлечения дополнительных инвестиций.

1.2.Совет  по Международным  стандартам финансовой  отчетности. Цели  и структура 

     Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) — International Accounting Standards Committee foundation, IASC — был создан 29 июня 1973 г. представителями профессиональных организаций крупнейших развитых стран мира (рис. 1.1).

     В период с 1983 по 2001 гг. в состав членов КМСФО вошли все профессиональные бухгалтерские организации, состоящие  членами Международной Федерации  бухгалтеров.

     В 2001 г. КМСФО (IASC) был реорганизован  в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) — International Accounting Standards Board (IASB). СМСФО — это неправительственная профессиональная организация.

     В целом, как гласит устав данной организации, ее деятельность преследует следующие  цели.

     Разработка  единой системы высококачественных, понятных и применимых на практике глобальных бухгалтерских стандартов, предусматривающих формирование в  финансовой отчетности качественной, прозрачной и сопоставимой информации с целью оказания помощи участникам мировых рынков капитала и др. пользователям  информации в принятии экономических  решений.

     Распространение стандартов и обеспечение их единообразной  интерпретации.

     Активная  работа в направлении конвергенции национальных стандартов с МСФО.

     СМСФО состоит из четырех  органов: 

1) Попечительского  совета;

2) Консультативного  совета по стандартам;

3) Персонала  СМСФО

4) Комитета  по интерпретациям международной  финансовой отчетности (рис. 1.2). 

     Попечительский  совет — это орган управления СМСФО, не принимающий участия в  разработке стандартов. Попечительский совет включает в себя 19 членов, которые  назначаются согласно Уставу. Шесть  членов совета — из Северной Америки, шесть из Европы, четыре из Азиатско-Тихоокеанского региона и три из любого региона, выбираемые с целью установления общегеографического баланса членов Совета.

     В Правлении, отвечающем за разработку стандартов, участвуют 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе, а 2 — по совместительству. Члены правления выбираются с  учетом их профессиональных знаний и  прошлого опыта и (в отличие от попечителей) независимо от региональной принадлежности.

     Как минимум пять членов правления должны иметь практический опыт работы аудиторами, минимум три — опыт подготовки финансовых отчетов, три — опыт пользования  финансовой отчетностью и как  минимум один должен быть представителем академических кругов.

     Консультативный совет по стандартам, состоящий из 45 членов, обеспечивает возможность  участия в обсуждении стандартов организаций и частных лиц  из разных регионов. В состав данной структуры входят представители  национальных органов, устанавливающих  учетные стандарты, и прочие заинтересованные стороны. Цель Консультативного совета состоит в том, чтобы консультировать  СМСФО по приоритетным вопросам работы, информировать о позиции членов совета по основным аспектам, связанным  с разработкой стандартов, а также  предоставлять другие консультации попечителям и СМСФО.

     Консультативный Совет по стандартам ежегодно проводит как минимум три открытые встречи  с СМСФО.

     Председателем совета является председатель Правления.

     В Комитет по интерпретациям международной  финансовой отчетности входят 12 членов, назначаемых Попечителями. Роль Комитета заключается в разработке интерпретаций  МСФО, выпускаемых СМСФО, в контексте  Принципов составления и представления  финансовой отчетности, для того чтобы  обеспечить своевременное руководство  при формировании финансовой отчетности по вопросам, которые непосредственно  не рассматриваются в стандартах.

     При осуществлении проекта Персонал Совета часто формирует специальную  консультативную группу для выработки  рекомендаций по проекту. Также персонал СМСФО подготавливает предлагаемый новый документ. 
 

1.3.Порядок  создания, структура  и применение Международных  стандартов финансовой  отчетности

1.3.1.Порядок  создания Международных  стандартов финансовой  отчетности 

     МСФО  разрабатываются с участием бухгалтеров, финансовых аналитиков и других пользователей  финансовой отчетности, делового сообщества, фондовых бирж, регулятивных и юридических  органов, представителей учебных заведений  и других заинтересованных физических лиц и организаций всего мира. На открытых встречах СМСФО консультирует  Консультативный совет по стандартам. Регламент деятельности по проектам, как правило, но необязательно, включает следующие этапы.

     Необходимость осуществления проекта обычно выявляется после проведения подробных консультаций с лицами, подготавливающими финансовую отчетность, аудиторами и пользователями финансовой отчетности.

     Проводятся  консультации с Консультативным  советом по стандартам относительно включения данной темы в повестку дня СМСФО. Предварительное исследование осуществляется персоналом СМСФО. Персонал готовит обоснование проекта. Этот документ выносится на рассмотрение Совета для утверждения решения  о принятии проекта к разработке.

     Образование Консультативного Комитета (консультативной  группы) для оказания консультативной  поддержки СМСФО.

     Персонал  СМСФО разрабатывает документ для  обсуждения — Дискуссионный документ (ДД) — Discussion Document (DD).

     ДД  составляется для изложения вопроса, масштабов проекта, а также для  обсуждения результатов исследований, предоставления альтернативных вариантов  решения обсуждаемых вопросов, аргументов и последствия каждого из альтернативных вариантов.

     Утверждение ДД осуществляется простым большинством голосов, присутствующих на заседании  Совета, если их количество составляет не менее 60% от общего числа членов СМСФО. Далее происходит публикация Дискуссионного Документа для обсуждения общественностью, затем рассмотрение комментариев. Период предоставления комментариев, как правило, составляет 120 дней. После анализа  комментариев, полученных в отношении  ДД, персонал СМСФО готовит предварительный  проект стандарта — Проект положения (ПП) — Exposure Draft (ED) — который должен быть утвержден простым большинством голосов членов Совета. ПП предполагает изложение предполагаемого стандарта и переходных положений к нему. Также ПП содержит основы для заключений СМСФО, которые в кратком виде излагают позицию совета. Проект стандарта обсуждается. Если признано необходимым, проводятся общественные слушания и тестирование в реальной обстановке. Формируется окончательная версия МСФО. Затем происходит утверждение стандарта. Для выпуска в качестве стандарта необходимо простое большинство голосов членов Совета.