Международные стандарты учета и финансовой отчетности

    Всероссийский заочный финансово-экономический  институт

    Филиал  в г. Архангельске

    Кафедра бухгалтерского учета, аудита и статистики. 
 
 

    КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

    по  дисциплине 

    МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

    Вариант № 4 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Архангельск 2011

    СОДЕРЖАНИЕ

Теоретическая часть

1.Требования  МСФО в отношении раскрытия информации о запасах в  финансовой отчетности…………………………………………………………..3

2. Особенности  построения отчета об изменениях  в капитале в соответствии  с МСФО…………………………………………………………………………....6

Практическая  часть

Задача……………………………………………………………………………..9

Список  литературы……………………………………………………………...10 
1.Требования МСФО в отношении раскрытия информации о запасах в  финансовой отчетности.

    В большинстве компаний запасы составляют значительную часть оборотных активов, отраженных в балансе. От того, насколько  верно ведется учет запасов и их стоимости, во многом будет зависеть правильность отражения финансового положения компании и ее прибыли.

    Учет  запасов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСФО 2 «Запасы».

    В новой редакции МСФО 2 пересмотрены методы, применимые для расчета себестоимости запасов, а также вопросы учета курсовых разниц. Метод ЛИФО исключен из методов, разрешенных для оценки стоимости запасов, поскольку признано, что его использование может привести к искажению показателей отчетности и некорректному отражению затрат компании. Также существенными изменениями стали запрет на включение курсовых разниц по операциям в иностранной валюте в стоимость запасов и изменение требований к раскрытию информации в финансовой отчетности.

    Новая редакция стандарта вступила в силу с 1 января 2005 года. Вместе с МСФО 2 «Запасы» при составлении финансовой отчетности по международным стандартам необходимо применять ПКИ 1 «Различные формулы  расчета себестоимости запасов».

    В соответствии с МСФО 2 запасами признаются:

• активы, предназначенные для продажи и прошедшие предпродажную подготовку (готовая продукция);
• материалы, используемые в процессе производства;
• активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи (незавершенное производство). [1]

    В компаниях сферы услуг запасы включают стоимость услуг, для которых  «компания еще не признала соответствующую  величину дохода».

    Цель  настоящего стандарта — определить порядок учета запасов. Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Настоящий стандарт содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

    Финансовая  отчетность должна раскрывать:

    (a) принципы учетной политики, принятые для измерения запасов, включая используемый способ расчета себестоимости;

    (b) общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запасов по видам, используемым данным предприятием;

    (c) балансовая стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу;

    (d) величина запасов, признанная в качестве расходов в течение отчетного периода;

    (e) сумма любой уценки запасов, признанная в качестве расходов в отчетном периоде в соответствии с пунктом 34;

    (f) сумма любой реверсивной записи в отношении уценки, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде в соответствии с пунктом 34;

    (g) обстоятельства или события, которые привели к реверсированию уценки запасов в соответствии с пунктом 34;

    (h) балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств.[2, пункт 36]

    Информация  о балансовой стоимости по видам  запасов и о масштабе изменений  в этих активах полезна для  пользователей финансовой отчетности. Как правило, запасы делятся на следующие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы поставщика услуг могут учитываться как незавершенное производство.[2, пункт 37]

    Величина  запасов, признанных в качестве расходов в течение периода, которую часто называют себестоимостью продаж, состоит из тех затрат, которые ранее включались в оценку уже проданных запасов, а также из нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативной производственной себестоимости запасов. Специфика деятельности предприятия также может потребовать включения других сумм, таких как затраты на сбыт продукции. .[2, пункт 38]

    Некоторые предприятия используют такой формат отчета о прибылях и убытках, который  предусматривает раскрытие других величин вместо себестоимости запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода. Согласно этому формату предприятие представляет анализ расходов с использованием классификации, основанной на характере затрат. В этом случае предприятие раскрывает информацию о затратах, признанных в качестве расходов применительно к сырью и расходным материалам, затратам на оплату труда и прочим затратам, вместе с суммой чистого изменения остатков запасов за период. .[2, пункт 39] 

 

     2. Особенности построения  отчета об изменениях  в капитале в  соответствии с  МСФО.

    Информация, которая должна быть представлена в отчете об изменениях в капитале

    Предприятие должно представлять отчет об изменениях в капитале. Отчет об изменениях в капитале включает следующую информацию:

    (a)общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;

    (b)для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8; и

    (c)[удален];

    (d)для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:

    (i)статьями прибыли или убытка;

    (ii)статьями прочего совокупного дохода; и

    (iii)операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая взносы, сделанные собственниками, и распределения в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля.[3, пункт 106]

    Информация  должна представляться в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях.

    По  каждому компоненту капитала предприятие  должно представить анализ прочего  совокупного дохода с разбивкой  по статьям либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях (см. пункт 106 (d) (ii))[3, пункт 106А] 

    Предприятие должно представить, либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях, сумму дивидендов, признанную в качестве распределений в пользу собственников  в течение периода, а также  соответствующую сумму дивидендов на акцию. [3, пункт 107]

    В пункте 106, компоненты капитала включают, например, каждый класс вносимого  капитала, накопленное сальдо по каждому  классу прочей совокупной прибыли и  нераспределенной прибыли. [3, пункт 108]

    Изменения в капитале предприятия между  двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшения его чистых активов за этот период. За исключением изменений, возникающих вследствие операций с собственниками капитала, действующими в этом качестве (такими, как взносы в капитал, выкуп собственных долевых инструментов предприятия и выплата дивидендов) и затрат, непосредственно связанных с такими операциями, общее изменение в капитале за период представляет собой общую сумму доходов и расходов, включая прибыли и убытки, полученные в результате деятельности предприятия в течение отчетного периода. [3, пункт 109]

    МСФО (IAS) 8 требует проведения ретроспективных  корректировок для отражения  изменений в учетной политике в той мере, в которой это  возможно, если условия перехода на новый порядок учета в другом МСФО не требуют иного. МСФО (IAS) 8 также требует проведения ретроспективного пересчета для исправления ошибок в той мере, в которой это возможно. Ретроспективные корректировки и ретроспективный пересчет не представляют собой изменения в капитале, но являются корректировками входящего сальдо нераспределенной прибыли, если какой-либо МСФО не требует ретроспективной корректировки другого компонента капитала. Пункт 106(b) требует, чтобы в отчете об изменениях в капитале была раскрыта информация об итоговых суммах корректировок для каждого компонента капитала отдельно в результате изменений в учетной политике и в результате исправления ошибок. Такие корректировки подлежат раскрытию за каждый предыдущий период и на начало текущего периода. [3, пункт 110].

 

     Практическая часть.

    Задача

    Фирма приобрела 01.01.2009 г.  оборудование за 100 000у.е. (1у.е. = 1 доллар США). Ожидаемый  срок эксплуатации пять лет. Способ амортизации  – линейный. Ликвидационная стоимость  равна 2000у.е. На 31.12.2009 г. справедливая стоимость  по оценке эксперта составляет 130 000у.е.

    По  какой стоимости будет отражаться оборудование в отчетности за 2009г  при использовании различных  методов учетной политики?

    Решение:

    1) По фактическим затратам (первоначальной стоимости)

    (100 000 – 2000) / 5 = 19600 – годовые амортизационные отчисления

    Первоначальная  стоимость на 31. 12. 2009г.  – 100 000у.е.

    Накопленная амортизация на 31.12.2009г. – 19 600у.е.

    Остаточная стоимость  до переоценки = 100 000 – 19 600 = 80 400

    2) По переоценочной  стоимости:

    По  стоимости 130 000у.е. будет отражаться оборудование в отчетности компании за 2009г., т.к. переоценка была на 31.12.2009г 

 

Список литературы

1. http://allmsfo.ru/zapasi.html

2 Стандарты МСУ и ФО, МСФО 2

3 Стандарты МСУ и ФО, МСФО 1