Модели креативного учета

-   продажа   ненужного  оборудования  (реализация  скрытых резервов, если  балансовая стоимость ниже реализуемой продажной цены);

- ускорение  или замедление выписки счетов-фактур.

- дисконтирование  векселей, инкассирование требований.

К мерам, принимаемым после наступления  даты составления баланса можно  отнести:

- упорядочение  балансовых итогов;

-все  виды списаний (амортизации): линейные, прогрессивные, регрессивные,  досрочные:  готовых  изделий, запасов,  требований и т.п.;

-  повышение   балансовой  стоимости  оборотных   и  основных средств;

- всевозможные  отчисления  (по  сомнительным  требованиям, неясным    обязательствам, пенсиям, выходным пособиям, непредусмотренным   ремонтным    работам,    капиталовложениям, невозмещенным  израсходованным средствам (когда, как правило, стоимость приобретения  выше  первоначальных   цен),   текущим сделкам, налогам;

- оценка  имущества, прежде всего материалов, сырья, готовых изделий  и   полуфабрикатов  (путем  использования  методов Lifo, Fifo по зафиксированным ценам или по идентичной цене);

- перенос  скрытых резервов.

Преднамеренные  ошибки являются средством деловой политики  организаций. Все преднамеренные ошибки можно разделить на не противоречащие и противоречащие законодательству. К не противоречащим законодательству относятся налоговая оптимизация и вуалирование баланса.

Термин "налоговая оптимизация", как  и термины "налоговое планирование", "налоговая минимизация", относятся  к действиям по легальному уменьшению налогов.

Вуалирование баланса - лишение его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности. В частности, это позволяет скрыть отрицательные моменты работы или затрудняет их обнаружение. Заметим, что нежелание показать отрицательные моменты в процессе производства отдельных видов продукции приводит к обезличенному учету издержек производства, к отказу от разграничения затрат между разными цехами и другими местами их возникновения, к списанию затрат не по действительному их назначению и др.

Противоречащие  законодательству искажения делятся  на налоговые преступления и фальсификацию  баланса.

Уклоняясь от уплаты налогов, недобросовестные хозяйствующие  субъекты стремятся вывести из-под  налогообложения, принадлежащие им материальные ценности (денежные средства, недвижимость, транспортные средства и т.д.). Для этого сознательно  искажаются сведения об имеющихся у  них объектах налогообложения и  их размерах. В результате появляется возможность удержать на предприятии  сокрытые денежные средства и иное имущество или использовать их по своему усмотрению.

Налоговые преступления находят свое отражение  в различных документах, на основании  которых составляется бухгалтерская  отчетность, направляемая налогоплательщиком в налоговые органы. Отклонения появляются вследствие преднамеренного характера внесения в учетные регистры ложной информации об объектах и других элементах налогообложения, например занижения объема реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; занижение расчетных показателей фонда оплаты труда, численности работников; оформления фиктивных документов о возврате товаров, об оплате услуг консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением производственного процесса; неоприходования полученной выручки и т.д.

Фальсификация баланса представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую  информацию по ложному пути (подмена  одних показателей другими, создание превратного представления о  состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности и  т.д.). Обычно фальсификация баланса  используется для привлечения инвестиций (завышают доходы для подъема биржевой стоимости акций данного предприятия  либо искажают данные бухгалтерского баланса, на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости).

Применение креативного учета можно объяснить с помощью агентской теории, созданной Алкианом и Демзецем и расширенной затем Дженсеном и Меклингом. Согласно этой теории индивиды ведут себя рационально, стремятся к максимизации и заботятся, прежде всего, о собственных интересах. Фирмы выступают как средство удержания под контролем «разрушительного оппортунизма» (иначе – стремления к сторонним, «левым» заработкам) индивидов, в особенности тех, которые выполняют обязанности центов. Важное значение приобретают бухгалтерские данные, отражающие результаты деятельности и состояние дел фирмы, так как, будучи числовыми показателями, они дают наглядную основу для заключения соглашений о распределении материальных благ между субъектами предпринимательской деятельности. С использованием креативных методов расчета отчетных бухгалтерских данных учет становится выгодным, когда определенный субъект имеет преимущества выбора того, какую бухгалтерскую информацию представить остальным заинтересованным лицам.

Развитие  креативного учета зависит от многих факторов. В частности, законодательные нормы, а также учетные правила или принципы, предназначенные для регулирования учетных методов, часто облекаются в гибкие, не всегда однозначные формулировки. Правовые нормы и стандарты, призванные управлять процессом подготовки и представления финансовой отчетности, имеют своей целью лишь сужение круга доступных вариантов. Они требуют соблюдения последовательности, но не стремятся к стандартизации всех учетных методов и, хотя оставляют впечатление единообразия, но, по сути, позволяют трактовать любой вопрос бухгалтерского учета самым различным образом.

Неконкретность и гибкость законодательных норм и стандартов, регулирующих сферу бухгалтерского учета, усиливается наличием таких  тонких и трудно определяемых понятий, как «достоверный и добросовестный взгляд» или «существенность». На практике такие понятия позволяют  выносить субъективные суждения и дают свободу выбора.

Вне зависимости  от того, является рынок эффективным  или нет, применение любого метода креативного учета может быть лишь временной мерой. В долгосрочной перспективе креативный учет сам по себе не может превратить убыток в прибыль или предотвратить   угрозу банкротства.

Проблема  креативного учета напрямую связана с вопросами профессиональной этики. Разработка строго сформулированных правовых норм и учетных правил и принципов может означать появление нескончаемого ряда инструкций для каждой конкретной ситуации. Что еще важнее, это сведет функции бухгалтера к слепому следованию правилам и исключит аспект профессионального суждения, столь важного для профессии. При широко определенных законодательных нормах и учетных правилах «достоверное и добросовестное» представление учетных показателей с признанием предмета экономической сущности над юридической формой для бухгалтера является профессиональным долгом и моральной обязанностью. С этой точки зрения масштаб и уровень креативного учета в его негативном проявлении в любой момент времени прямо зависит от этической позиции бухгалтера.

В некоторых  случаях бухгалтерам необходима гибкость методов креативного учета, чтобы показать состояние дел компании достоверно и добросовестно.