Модели построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике

Общий финансовый результат подсчитывается по следующей  схеме:

• Общая прибыль до налогообложения (+);
• Налог на прибыль (-);
• Нетипичные доходы (или расходы) (+) или (-);
• Налог на нетипичные доходы (-);
• Прочие налоги (-).

Организации, представляющие отчетность по формату себестоимости, обязаны раскрывать в примечаниях  дополнительную информацию о характере  расходов по элементам. Например, амортизация, материальные затраты, расходы на оплату труда и т.п.

Стандарт требует раскрыть в самом отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях к нему суммы дивидендов на акции, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период.

Изменения в готовой  продукции и незавершенном производстве отражают изменения в производственных расходах. Если запасы готовой продукции и незавершенного производства, показанные по фактическим затратам, уменьшились, значит, производственные расходы на проданную продукцию увеличилась. Если, наоборот, эти запасы увеличились, то производственные расходы на проданную продукцию в результате этого уменьшились. В отчете сумма изменений показана непосредственно вслед за выручкой, но это не означает, что данная сумма относится к доходам. Во всех случаях, независимо от формы представления, имеет место корректировка затрат на продажи.

Названия статей отчета о прибылях и убытках, число таких  статей и число иных рубрик могут  меняться в зависимости от характера  операций, проведенных организацией, и в интересах достоверного и  полного представления информации о формировании финансовых результатов в отчетном периоде.

Таким образом, представление отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности построено на иной основе: приоритета содержания операции над ее юридической формой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Отчет о прибылях и убытках в России и международной практике: сравнительный анализ

 

Международные стандарты  учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты  отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия – многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).

Одно из существенных различий в подходе к отчёту о  прибылях и убытках в России и  международной практике было устранено  в ходе реформы. Как известно, до недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент её отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали первый, так называемый «кассовый» метод учёта. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учёте момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.

Еще одним различием  между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом  о прибылях и убытках формата  МСФО является отражение амортизации  и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).

Также следует выделить некоторые различия в составе  себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (дебет 20 – кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно. Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, налог на пользователей автодорог (сейчас он отменен) отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.

Большой теоретический  и практический интерес вызывает учёт бартера. В российской экономике  бартер играет значительно более  важную роль, нежели в международных  масштабах. Например, доля бартера в  выручке РАО «ЕЭС России» в 2002 составила 22%. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса  (например, взаимные поставки нефтепродуктов). В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случае обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным стандартам. (См. Приложение 3).

В соответствии с российскими  стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО 1 (п. 36) выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

Также существует разница  и в представлении расходов. В МСФО существует два варианта представления расходов (разбиение расходов на подклассы). В зависимости от того, какие для удобства анализа отчета пользователями подклассы выделяются, отчет составляется в одной из двух форм: метод по «характеру затрат» и метод «по назначению затрат» (по себестоимости продаж). В российской же практике используется классификация затрат по «функциональному назначению».

Таким образом, различия в моделях построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике налицо.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

На основании проведенной исследовательской работы можно сделать следующие выводы относительно моделей построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике.

Отчет о прибылях и  убытках – отчет о доходах, расходах компании и разности между ними за определенный период; характеризует финансово-хозяйственную деятельность компании, изменение ее капитала. Процедуры анализа показателей отчета о прибылях и убытках позволяют определить основные источники доходов организации, оценить их динамику и оценить прогнозное значение прибыли в будущем.

В настоящее время  в моделях построения отчета о  прибылях и убытках по российским стандартам и по МСФО много общего. Однако имеются и существенные различия. И, прежде всего они касаются основных показателей отчета: доходов и расходов.

Доходы. По российским стандартам главным является факт: произошел  переход права собственности  на товары или нет. Тогда как МСФО делают упор на экономическое содержание.

Расходы. В отличие от МСФО затраты, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», не могут быть признаны только на основании профессионального суждения бухгалтера. Они обязательно должны быть подтверждены документально.

Построение отчета о  прибылях и убытках по МСФО является интернациональной моделью, на которую в будущем перейдет не только Россия, но и все страны мира. Мотивы российских компаний, перешедших уже сегодня на составление бухгалтерской отчетности по МСФО: стремление повысить репутацию компании; стремление отвечать новым требованиям рынка; выход на иностранные фондовые рынки; улучшение корпоративного управления.

 

Список использованной литературы

 

1. Бочкарева  И.И. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Проспект, 2007. – 768 с.

2. Гарифуллин К.М. Каспина  Р.Г. Михеева Е.В. Международные и внешне-экономические аспекты бухгалтерского учета. – Казань, 2007. – 152 с.

3. Грекова З.Н. Финансовые результаты: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты: учеб. пособие. - Кемерово: Кемеровский институт (филиал) ГОУ ВПО «РГТЭУ», 2009. – 428 с.

4. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: Концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 720 с.

5. Николаева О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Эдиториал, 2007. – 240 с.

6. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. – 5-е изд. – М.: Эдиториал УРСС, 2007. – 240 с.

7. Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации: учебное пособие. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 304 с.

8. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 304 с.

9. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 512 с.

10. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2007. – 552 с.

11. Соколов О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебно-методический комплекс. – М. : Изд. центр ЕАОИ, 2008. – 152 с.

12. Стуков С.А. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности: – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 136 с.

 

 

Приложения

 

 

Приложение 1. Доходы и расходы в системе  МСФО

 

 

	Доходы	Расходы
Понятие (определение)	Доходы - увеличение экономических  выгод, происходящее в форме поступления  или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами учредителей.	Расходы - уменьшение экономических  выгод, происходящее в форме выбытия  или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с распределением между учредителями.
Критерии признания  в отчете о прибылях и убытках	1. Существует вероятность  того, что организация получит  или потеряет будущие экономические  выгоды, обусловленные соответствующим  объектом признания.
	2. Увеличение (уменьшение) активов и уменьшение (увеличение) обязательств может быть надежно  оценено
	3. Признание доходов  происходит одновременно с признанием  увеличения активов или уменьшения  обязательств (продажа товаров, отказ  от выплаты долга).	3. Признание расходов  происходит одновременно с признанием  увеличения обязательств или  уменьшения активов (задолженность  по выплате зарплаты, амортизация  оборудования).
Классификация доходов  и расходов
По экономической сущности	Выручка - валовое поступление экономических выгод в ходе основной деятельности, приводящее к увеличению капитала.   Прочие доходы - поступления  экономических выгод не от основной деятельности, носящие, как правило, нерегулярный характер.	Расходы по обычной деятельности: Себестоимость продукции   Операционные расходы - расходы, связанные с непосредственной деятельностью, но отличные от затрат, относимых на себестоимость реализованной  продукции.   коммерческие расходы (связаны со сбытом продукции);   общехозяйственные расходы (связаны с организацией деятельности). Убытки - расходы, которые  могут возникать и не возникать  в процессе основной деятельности.
По признаку принадлежности к отчетным периодам	Доходы текущего отчетного  периода - доходы, возникновение которых  обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, признаваемые в текущем отчетном периоде: доходы, обусловленные  понесенными в данном отчетном периоде  расходами;   доходы, не связанные  с фактом возникновения текущих  расходов. Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) - доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих периодах.	Расходы текущего отчетного  периода - расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода: расходы, обусловленные  полученными в данном отчетном периоде  доходами;   расходы, не связанные  с получением текущих доходов. Расходы будущих отчетных периодов (отложенные расходы) - условные расходы, не признанные в качестве расходов в текущем отчетном периоде в  отчете о прибылях и убытках: инвестиции (капитальные  вложения);   расходы будущих периодов.