МСФО 16 "Основные средства" и его аналог в российской практике бухгалтерского учета ПБУ6/01

    Компания  согласно МСФО (IAS) 16 может выбрать  одну из двух моделей учета последующей  оценки:

    1. модель учета по первоначальной стоимости (после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно МСФО (IAS)36 «Обесценение активов»); Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. возмещаемая стоимость - наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

    2. модель учета по переоцененной стоимости (после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки).

    Требования  к проведению и  отражению переоценок основных средств

    Переоценке  подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа, к которой  относится объект. Переоценки должны проводиться на регулярной основе, так чтобы балансовая стоимость  объекта существенно не отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату.

    МСФО (IAS) 16 выделяет два способа отражения  переоценки на счетах бухгалтерского учета:

    1.  сумма накопленной амортизации  на дату переоценки переоценивается  в той же пропорции, что и  изменение балансовой стоимости  актива до вычета амортизации;  при этом после переоценки  балансовая (остаточная) стоимость  актива равняется его переоцененной  стоимости;

     2. сумма накопленной амортизации  на дату переоценки списывается  на уменьшение балансовой стоимости  объекта до вычета амортизации,  после чего полученный результат  переоценивается до справедливой  стоимости.

    Правила отражения результатов  переоценки объектов основных средств:

    1. переоценка производится по каждого  объекту основных средств;

    2. дооценка относится на увеличение  капитала компании (отражается в  балансе по статье «Результат  переоценки»), при этом сумма дооценки в пределах ранее проведенной уценки включается в отчет о прибылях и убытках, т.е. увеличивает чистую прибыль отчетного периода;

    3. уценка признается расходом периода,  уменьшает финансовый результат  и отражается в отчете о  прибылях и убытках, при этом  сумма уценки в пределах ранее  сделанной дооценки относится на уменьшение капитала (вычитается из статьи «Результат переоценки»).

    Реализация  суммы дооценки. Положительный результат переоценки (дооценка), включенный в раздел «Капитал» бухгалтерского баланса, реализуется одним из двух способов:

    1. списывается полной суммой непосредственно  на счет нераспределенной прибыли  при выбытии актива;

    2. списывается частями в процессе  использования актива компанией  как разность между суммой  амортизации, рассчитанной на  основе переоцененной стоимости  актива, и суммой амортизации,  рассчитанной на основе его  первоначальной стоимости.

    В независимости от выбранного способа  списание суммы дооценки основных средств не отражается в отчете о прибылях и убытках. 
 

    4. Амортизация основных средств 

    МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию – как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

    Амортизируемая  стоимость - фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.

    Ликвидационная  стоимость - это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.

    Если  величина ликвидационной стоимости  незначительна (несущественна), она  может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Если компания использует модель учета по переоцененной  стоимости, то переоценке подлежит и  ликвидационная стоимость.

    Согласно  МСФО (IAS) 16 срок полезной службы объекта  основных средств – это период, в течение которого ожидается  использование амортизируемого  актива, либо количество изделий, которое  компания предполагает произвести с  использованием актива. При определении  срок полезной службы актива необходимо учесть следующие факторы:

    1. ожидаемого объема использования  актива, исходя из его предполагаемой  мощности или фактической производительности;

    2. предполагаемого физического износа, зависящий от интенсивности использования  (количества смен), программы ремонта  и обслуживания, условий хранения;

    3. технологический и моральный  износ;

    4. юридические или аналогичные  ограничения на использование  актива.

    Таким образом, по МСФО (IAS) 16 срок полезной службы основных средств определяется и пересматривается компанией самостоятельно оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными активами и иными объективными факторами.

    Срок  полезного использования также  должен периодически пересматриваться: в сторону увеличения, если производятся затраты, улучшающие состояние основного  средства сверх первоначально установленных  нормативов или становится более  эффективной политика компании в  области ремонта и обслуживания; в сторону сокращения, в случае неблагоприятных изменений технологии или в ситуации на рынке.

    МСФО (IAS) 16 не устанавливает закрытый перечень методов амортизации основных средств. Главное требование состоит в  том, чтобы применяемый метод  амортизации отражал схему, по которой  компания потребляется экономические  выгоды, получаемые от актива. Среди  перечисленных в стандарте методов  амортизации содержатся: линейный метод; метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости; метод единиц производства продукции.( состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемой производительности.)

    Амортизационные отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, за исключением  случаев, когда они включаются в  балансовую стоимость другого актива.

      Амортизация по земельным участкам  не начисляется, поэтому земля  и здания должны классифицироваться  как отдельные учетные объекты  основных средств.

    Метод амортизации, применяемый к основным средствам в соответствии с МСФО, должен периодически пересматриваться. Так, в случае значительных изменений  схемы получения экономических  выгод от объекта, метод начисления амортизации должен быть изменен таким образом, чтобы соответствовать этим изменениям.

    Пересмотр методов начисления амортизации  и сроков полезного использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения  бухгалтерских оценок и ошибки») рассматривается как изменение  бухгалтерских оценок и требует  корректировки суммы амортизационных  отчислений текущего и будущих отчетных периодов.

    Выбытие основных средств

    Выбытие объекта основных средств осуществляется в форме продажи актива, передачи в финансовую аренду или прекращения  использования, в связи с тем, что организация более не предполагает получение выгод связанных с  ним.

    Финансовый  результат (прибыль или убыток) от выбытия объекта основных средств  определяется как разность между  суммой поступлений от выбытия и  балансовой стоимостью актива и отражается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках. 
 

    5. Отражение основных средств в отчетности 

    В бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются в составе внеоборотных активов отдельной позицией по балансовой стоимости, которая равна:

    1. первоначальной за вычетом накопленной  амортизации и накопленного убытка  от обесценения (модель учета  по первоначальной стоимости);

    2. переоцененной стоимости за вычетом  накопленной амортизации и накопленного  убытка от обесценения (модель  учета по переоцененной стоимости).

    Требования  к раскрытию информации в соответствии с  МСО (IAS) 16

    В финансовой отчетности подлежит раскрытию  следующая информация для каждого  вида (группы) основных средств:

    1. способы оценки балансовой стоимости  до вычета амортизации;

    2. используемые методы амортизации;

    3. применяемые сроки полезной службы  или нормы амортизации;

    4. балансовая стоимость до вычета  амортизации и накопленная амортизация  (в совокупности с накопленными  убытками от обесценения) на  начало и конец периода;

    5. сверка балансовой стоимости  по состоянию на начало и  конец периода, отражающая:

    6. движение основных средств (поступление,  выбытие, приобретение путем объединения);

    7. увеличение или уменьшение стоимости  в результате переоценок и  убытки от обесценения, признанные  или компенсированные на счетах  капитала;

    8. убытки от обесценения, признанные  или компенсированные в отчете  о прибылях и убытках;

    9. амортизацию;

    10. чистые курсовые разницы и  прочие изменения.

    Финансовая  отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении  предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с  эксплуатацией основных средств  величину затрат по объектам, находящимся  в процессе строительства; сумму  обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с  ограничением прав собственности.

    В отношении основных средств, подвергшихся переоценке, дополнительно указывается способ и дата переоценки активов; факт привлечения независимого оценщика; результат переоценки, и др. 
 

    6. Аналог МСФО (IAS) 16 в российской практике бухгалтерского учета 

    Аналогом  МСФО (IAS) 16 в российском бухгалтерском  учете является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

      Положения ПБУ 6/01 во многом  совпадают с аналогичными положениями  МСФО (IAS) 16, а в отдельных случаях  содержат более подробные указания. В тоже время, говорить о  полном соответствии этих документов  еще рано.

    В таблице 1 представлена сравнительная  характеристика основных положений  МСФО 16 и ПБУ 6/01.